問(wèn)：企業(yè)(一般納稅人)從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，復(fù)出口貨物的退稅率為零，如何計(jì)繳增值稅?

　　答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》第七條適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)規(guī)定，下列出口貨物勞務(wù)，不適用增值稅退(免)稅和免稅政策，按下列規(guī)定及視同內(nèi)銷(xiāo)貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅(以下稱增值稅征稅)：

　　(一)適用范圍。

　　適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指：

　　1.出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物〔不包括來(lái)料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物〕。

　　(二)應(yīng)納增值稅的計(jì)算。

　　適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅按下列辦法計(jì)算：

　　1.一般納稅人出口貨物

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額)÷(1+適用稅率)×適用稅率

　　出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(1)出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×(投入的保稅進(jìn)口料件金額÷生產(chǎn)成本)

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本均為不予退(免)稅的進(jìn)料加工出口貨物的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本。當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件金額大于不予退(免)稅的進(jìn)料加工出口貨物金額時(shí)，耗用的保稅進(jìn)口料件金額為不予退(免)稅的進(jìn)料加工出口貨物金額。

　　(2)出口企業(yè)應(yīng)分別核算內(nèi)銷(xiāo)貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產(chǎn)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。未分別核算的，其相應(yīng)的生產(chǎn)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

　　進(jìn)料加工手冊(cè)海關(guān)核銷(xiāo)后，出口企業(yè)應(yīng)對(duì)出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額進(jìn)行清算。清算公式為：

　　清算耗用的保稅進(jìn)口料件總額=實(shí)際保稅進(jìn)口料件總額-退(免)稅出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件總額-進(jìn)料加工副產(chǎn)品耗用的保稅進(jìn)口料件總額

　　若耗用的保稅進(jìn)口料件總額與各納稅期扣減的保稅進(jìn)口料件金額之和存在差額時(shí)，應(yīng)在清算的當(dāng)期相應(yīng)調(diào)整銷(xiāo)項(xiàng)稅額。當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件總額大于出口貨物離岸金額時(shí)，其差額部分不得扣減其他出口貨物金額。

　　根據(jù)上述規(guī)定，進(jìn)料加工復(fù)出口貨物退稅率為零，應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)繳納增值稅。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額)÷(1+適用稅率)×適用稅率，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。

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