營改增后，增值稅發(fā)票如何使用是試點納稅人十分關注的問題。全面推開試點近兩個月來，稅務機關根據(jù)納稅人的提問，總結出了常見的30個問題，估計你也碰到過，趕緊收藏，工作中用得上。

　　一般問題

　　1、定額發(fā)票有哪幾種面額?

　　答：通用定額發(fā)票目前有：0.5元、1元、2元、5元、10元、20元、50元、100元等8種面額。

　　2、若營改增企業(yè)既有營業(yè)稅發(fā)票又有增值稅發(fā)票，發(fā)生增值稅業(yè)務，還能否開具營業(yè)稅發(fā)票?

　　答：在國稅機關已領用發(fā)票的納稅人，其結存的原營業(yè)稅發(fā)票應繳銷不再使用。

　　3、營改增試點一般納稅人5月份發(fā)生業(yè)務，開具其結余的地稅印制發(fā)票，在6月份納稅申報時，對應銷售額應該填寫到《增值稅納稅申報表附列資料(一)》的哪一欄次?

　　答：營改增試點一般納稅人5月份發(fā)生業(yè)務，開具其結存的地稅印制發(fā)票，在6月份納稅申報時，對應銷售額應填寫到《增值稅納稅申報表附列資料(一)》“開具其他發(fā)票”欄。

　　4、已納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人是否可以領用通用定額發(fā)票和手工發(fā)票(百元版)?

　　答：已納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人應按照規(guī)定使用增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票;對于確有需求如不便使用稅控系統(tǒng)開票、小額收費等使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人可以向主管國稅機關申請領用通用定額發(fā)票或通用手工發(fā)票(百元版)。

　　5、納稅人提供企業(yè)管理服務，與客戶簽訂的合同是按季收費，6月末收取二季度管理費時應如何開票全額開具國稅發(fā)票還是按比例劃分后分別開具地稅發(fā)票和國稅發(fā)票?

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1第四十五條的規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。因此，該業(yè)務應全額開具增值稅發(fā)票，不需要劃分營業(yè)稅和增值稅的銷售收入。

　　6、商家為消費者開具增值稅專用發(fā)票有什么要求?

　　答：納稅人應向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，由購買方提供4項信息：名稱(不得為自然人)、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號，如果購買方能將上述信息準確提供給商家，就可以開具增值稅專用發(fā)票，不需要提供營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、組織機構代碼證、開戶許可證、增值稅一般納稅人登記表等相關證件或其他證明材料。

　　若實際付款人(現(xiàn)金、刷卡、第三方支付平臺等)屬于其他個人，但要求開具專用發(fā)票的“購買方”為單位的，銷售方可在“備注欄”注明實際付款人的名稱和有效證件號碼。

　　7、商家為消費者開具增值稅普通發(fā)票有什么要求?

　　答：銷售方開具增值稅普通發(fā)票的，如購買方為企業(yè)、非企業(yè)性單位(有納稅人識別號)和個體工商戶，購買方欄的“名稱”、“納稅人識別號”為必填項，其他項目根據(jù)實際業(yè)務情況需要填寫;購買方為非企業(yè)性單位(無納稅人識別號)和消費者個人的，“名稱”為必填項，其他項目可根據(jù)實際業(yè)務情況填寫。如果消費者能將上述信息準確提供給商家，就可以開具增值稅普通發(fā)票，不需要向銷售方提供納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息，也不需要提供相關證件或其他證明材料。

　　8、開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票票面欄次無法滿足開具需求的，如何填寫?

　　答：納稅人根據(jù)業(yè)務需要，開具發(fā)票時需要注明的信息，發(fā)票票面無相應欄次的，可在發(fā)票備注欄注明。增值稅發(fā)票備注欄最大可容納230個字符或115個漢字。

　　9、一般納稅人適用簡易辦法計稅的，能否開具增值稅專用發(fā)票?

　　答：除以下情形之外，適用簡易計稅方法的應稅項目可以開具專票：

　　(1)屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅額的;

　　(2)納稅人銷售舊貨的;

　　(3)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征稅的;

　　(4)稅收法規(guī)規(guī)定不得開具專用發(fā)票的其他情形。

　　10、自然人可以代開增值稅專用發(fā)票嗎?

　　答：目前，自然人代開增值稅專用發(fā)票僅限于銷售不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)。

　　11、收到的增值稅電子普通發(fā)票是否可以入賬?

　　答：根據(jù)新修訂的《會計檔案管理辦法》(中華人民共和國財政部國家檔案局令第79號)第八條、第九條的規(guī)定，符合條件的電子發(fā)票,可僅以電子形式保存,形成電子會計檔案。根據(jù)《國家稅務總局關于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關問題的公告》(國家稅務總局公告 2015年第84號)，增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與國稅機關監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。

　　12、一般納稅人發(fā)生超出稅務登記范圍業(yè)務，是自開發(fā)票還是由稅務機關代開發(fā)票?

　　答：一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票。

　　13、營改增小規(guī)模納稅人，偶然發(fā)生一筆業(yè)務，金額超過500萬，可否去稅務機關代開專用發(fā)票還是需要先登記為一般納稅人，再領票自開?

　　答：可以向主管國稅機關申請代開增值稅發(fā)票。

　　14、原純地稅戶，營改增后登記為增值稅一般人，可否選擇在國稅機關代開發(fā)票，不買稅控機具?

　　答：不可以。一般納稅人應當自行開具發(fā)票。根據(jù)《關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》(財稅〔2012〕15號)文件規(guī)定：增值稅納稅人2011年12月1日(含)以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額)，不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。

　　行業(yè)問題

　　(一)建筑服務、銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)

　　15、銷售建筑服務、不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)時開票有什么特殊規(guī)定?

　　答：提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱。

　　銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權證書號碼(無房屋產(chǎn)權證書的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。

　　出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。

　　16、建筑分包項目，總包方和分包方分別如何開具發(fā)票?

　　答：分包方就所承包項目向總包方開票，總包方按規(guī)定向建筑工程發(fā)包方全額開具增值稅發(fā)票，票面不體現(xiàn)差額扣除分包款。

　　17、納稅人提供建筑服務，總公司為所屬分公司的建筑項目購買貨物、服務支付貨款或銀行承兌，造成購進貨物的實際付款單位與取得增值稅專用發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，能否抵扣增值稅進項稅額?

　　答：按照實質(zhì)重于形式的原則，根據(jù)國稅函〔2006〕1211號規(guī)定，對分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號)第一條第(三)款有關規(guī)定的情形，允許抵扣增值稅進項稅額。

　　因此，分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，允許抵扣增值稅進項稅額。

　　18、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房產(chǎn)，房產(chǎn)屬于2個以上共有人所有，發(fā)票上如何開具共有人信息購貨方名稱一欄可以打印兩個共有人名稱，但納稅人識別號只能錄入一位購買方身份證號，發(fā)票如何開具?

　　答：對于共有人購買房產(chǎn)時，發(fā)票購買方名稱一欄可以填寫兩個共有人名稱，納稅人識別號一欄先填寫其中一個共有人有效證件號碼，在備注欄內(nèi)填寫另一個共有人有效證件號碼和房產(chǎn)地址等信息。

　　19、一般納稅人出租不在機構所在地的不動產(chǎn)，是在不動產(chǎn)所在地代開，還是由納稅人自行開具發(fā)票?

　　答:一般納稅人出租不在機構所在地的不動產(chǎn)，由納稅人自行開具發(fā)票。

　　(二)金融服務

　　20、貸款服務可以開具專用發(fā)票嗎?

　　答：根據(jù)試點辦法第二十七條規(guī)定，納稅人購進的貸款服務利息所含的增值稅額不能銷項稅額中抵扣，不需要開具增值稅專用發(fā)票。

　　21、營改增后，存款利息是否可以開具增值稅普通發(fā)票?

　　答：營改增后，存款利息屬于不征收增值稅的項目，不能開具增值稅發(fā)票。

　　22、保險公司代收車船稅如何開具增值稅發(fā)票?

　　答：根據(jù)《關于營改增后保險公司代收代繳車船稅涉及發(fā)票信息工作有關事項的通知》(閩地稅〔2016〕62號)規(guī)定，保險公司代收的車船稅稅款信息在開具增值稅發(fā)票時需要在備注欄中注明，具體信息包括：保險單號、稅款所屬期(詳細至月)、代收車船稅、滯納金、合計等。

　　23、證券公司營業(yè)部向客戶收取交易傭金及交易所的證監(jiān)費、經(jīng)手費、過戶費等收費，交易所結算公司是開票給證券公司總部，還是開給各家營業(yè)部?

　　答：按提供應稅服務的流向開具發(fā)票，交易所結算公司開具發(fā)票給證券公司總部，證券公司總部開具發(fā)票給營業(yè)部，營業(yè)部開具發(fā)票給客戶。

　　(三)現(xiàn)代服務

　　24、試點納稅人提供會議服務如何開具增值稅發(fā)票?

　　答：試點納稅人提供會議服務，包括住宿、餐飲、娛樂、旅游等服務的，屬于兼營行為，在開具增值稅發(fā)票時不得將上述服務項目統(tǒng)一開具為“會議費”，應按照《商品和服務稅收分類與編碼(試行)》規(guī)定的商品和服務編碼，在同一張發(fā)票上據(jù)實分項填列，并在備注欄中注明會議名稱和參會人數(shù)。

　　(四)生活服務

　　25、農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)如何領用和開具收購發(fā)票 ?

　　答：納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，需要開具收購發(fā)票的，應按照《福建省國家稅務局通用機打發(fā)票(收購專用)使用規(guī)定》第五條規(guī)定向主管國稅機關申請辦理;主管稅務機關應按照規(guī)定為納稅人的稅控設備增加開具收購發(fā)票的授權，納稅人可通過稅控開票系統(tǒng)使用增值稅普通發(fā)票開具收購發(fā)票。

　　26、提供餐飲服務購入農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額如何進行抵扣?

　　答：餐飲企業(yè)增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按以下規(guī)定計算抵扣進項稅額：

　　(1)向增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，應向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票或增值稅普通發(fā)票。按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，或按照增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。

　　(2)向小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，可取得對方開具的增值稅普通發(fā)票，并按照增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。

　　(3)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人購進自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，餐飲企業(yè)可開具增值稅普通發(fā)票(系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動打印“收購”字樣)，并按照增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。

　　其中從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進初級農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅普通發(fā)票上“稅額欄”有數(shù)據(jù)的，可以按照農(nóng)產(chǎn)品買價和13%扣除率計算抵扣進項稅額;“稅額欄”數(shù)據(jù)為“免稅”或“*”的，不得計算抵扣進項稅額。

　　27、物業(yè)公司代收代交的水電費、代收的維修基金在地稅時雖然開票但交營業(yè)稅時可以差額扣除，營改增后，怎么開具發(fā)票?

　　答：物業(yè)公司代收水電費，如果以自己的名義為客戶開具發(fā)票，應按適用稅率申報繳納增值稅。

　　同時符合以下條件的代收代交的水電費，不屬于物業(yè)公司的價外費用：

　　(1)自來水公司、電力公司將發(fā)票開具給客戶;

　　(2)物業(yè)公司將該項發(fā)票轉交給客戶;

　　(3)物業(yè)公司按自來水公司、電力公司實際收取的水電費與客戶結算。

　　住宅專項維修基金，是指物業(yè)公司接受業(yè)主管理委員會或物業(yè)產(chǎn)權人、使用人委托代管的房屋共用部位維修基金和共用設施設備維修基金，不屬于增值稅征收范圍，也不能開具增值稅發(fā)票。

　　28、物業(yè)費及水電費可以開具增值稅專用發(fā)票嗎?

　　答：除了購買方屬于其他個人不得開具增值稅專用發(fā)票以外，其他情況可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。

　　29、健身場所能否開具增值稅專用發(fā)票?

　　答：納稅人提供體育服務，除了購買方屬于其他個人不得開具增值稅專用發(fā)票以外，其他情況可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。

　　30、一般納稅人到酒店消費，住宿費和餐費如何開具發(fā)票?

　　答：由于住宿費可以抵扣進項稅額，餐費不得抵扣進項稅額，所以一般納稅人到酒店消費，如發(fā)生住宿費和餐費，可以開具一張增值稅普通發(fā)票分兩行填列住宿費和餐飲費，或者開具一張住宿費專用發(fā)票一張餐費普通發(fā)票。提供餐飲服務，不需要開具增值稅專用發(fā)票。

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