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    注冊(cè)公司
    企業(yè)增加注冊(cè)資本如何進(jìn)行稅務(wù)處理
    發(fā)表于 2021-08-25 19:04:07 瀏覽:
    文章導(dǎo)讀:企業(yè)的留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn),用盈余公積、未分配利潤(rùn)和資本公積增加注冊(cè)資本,是企業(yè)常見(jiàn)的增資方式,尤其是上市公司和擬上市公司更為常見(jiàn)。那么,用留存收益和...

      企業(yè)的留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn),用盈余公積、未分配利潤(rùn)和資本公積增加注冊(cè)資本,是企業(yè)常見(jiàn)的增資方式,尤其是上市公司和擬上市公司更為常見(jiàn)。那么,用留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增資本應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢?下面和小編一起來(lái)了解一下吧!

      1盈余公積轉(zhuǎn)增資本征收個(gè)人所得稅,免征企業(yè)所得稅

      盈余公積包括法定盈余公積金和任意盈余公積金兩種,法定盈余公積金按稅后利潤(rùn)的10%提取,累計(jì)達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取;任意盈余公積金提取比例由公司股東大會(huì)自行決定。盈余公積的作用主要包括彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及增加公司資本。但法定盈余公積金轉(zhuǎn)增資本時(shí),留存的法定盈余公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。

      (1)盈余公積轉(zhuǎn)增資本征收個(gè)人所得稅

      根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào))規(guī)定:股份制企業(yè)利用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額,應(yīng)按照20%的稅率征收個(gè)人所得稅。同時(shí),根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1998]333號(hào)),公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本,即該公司以盈余公積金向股東分配了股息、紅利,股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此,如果股東是個(gè)人股東,對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

      (2)盈余公積轉(zhuǎn)增資本免征企業(yè)所得稅

      公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本,即該公司以盈余公積金向股東分配了股息、紅利,股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本?!吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益?!镀髽I(yè)所得稅法》第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益,不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。因此,當(dāng)被投資企業(yè)的盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),法人股東按照投資比例增加的部分注冊(cè)資本免繳企業(yè)所得稅。

      轉(zhuǎn)增,資本,資本公積,股息

      2未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本征收個(gè)人所得稅,免征企業(yè)所得稅

     ?。?)未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本征收個(gè)人所得稅

      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào))指出,應(yīng)加強(qiáng)股息、紅利所得征收管理。重點(diǎn)加強(qiáng)股份有限公司分配股息、紅利時(shí)的扣繳稅款管理,對(duì)在境外上市公司分配股息紅利,應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免個(gè)人所得稅的規(guī)定。加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理,對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的情況,應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目,依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。即法規(guī)僅規(guī)定企業(yè)“除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積”轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本時(shí)需繳納個(gè)人所得稅。因此,對(duì)自然人股東而言,被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的實(shí)質(zhì)是先分配后投資,個(gè)人股東應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。

      (2)未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本免征企業(yè)所得稅

      如果股東是法人或公司,被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的實(shí)質(zhì)也是先分配后投資,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,法人股東從被投資的居民企業(yè)稅后利潤(rùn)分得的股息和紅利免繳企業(yè)所得稅。因此,未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本時(shí),法人股東按照投資比例增加的部分注冊(cè)資本免繳企業(yè)所得稅。

      3資本公積轉(zhuǎn)增資本的涉稅處理

     ?。?)“股票溢價(jià)”轉(zhuǎn)增股本免征個(gè)人所得稅

      股本溢價(jià),是指股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí),實(shí)際收到的款項(xiàng)超過(guò)股票面值總額的數(shù)額。股票溢價(jià),是指股票市場(chǎng)價(jià)格高于面值或者每股凈資產(chǎn)的數(shù)額。在大多數(shù)情況下是針對(duì)每股凈資產(chǎn)而言,股票溢價(jià)包括股本溢價(jià)。而資本溢價(jià),是指有限責(zé)任公司在籌集資金的過(guò)程中,投資人的投入資本超過(guò)其注冊(cè)資本的數(shù)額。

      根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕198 號(hào))的規(guī)定,股份制企業(yè)用“資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息,紅利性質(zhì)的分配,對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,不作為個(gè)人所得,不征收個(gè)人所得稅。以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社專(zhuān)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1998〕289號(hào))規(guī)定,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕198 號(hào))中所表述的“資本公積金”,是指股份制企業(yè)“股票溢價(jià)”發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增“股本”由個(gè)人取得的數(shù)額,不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。并且國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)還特別強(qiáng)調(diào):“與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分,應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所稅?!薄秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào))再次明確規(guī)定,對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除“股票溢價(jià)”發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的,要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目,依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。所以,對(duì)有限公司資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本,應(yīng)當(dāng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目,按20%征收個(gè)人所得稅。

      (2)資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本,免征企業(yè)所得稅

      根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))第四條規(guī)定:被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)?;诖艘?guī)定,公司以股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本,投資企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅或免稅收入處理,因此,對(duì)投資雙方而言不存在企業(yè)所得稅繳納及扣繳問(wèn)題。即資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本在稅務(wù)上不確認(rèn)收入也不繳納企業(yè)所得稅,更不能增加投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本。

     ?。?)不能轉(zhuǎn)增資本的資本公積若轉(zhuǎn)增需繳企業(yè)所得稅

      按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,個(gè)別類(lèi)型的資產(chǎn)在持有期間產(chǎn)生的增值暫時(shí)計(jì)入了資本公積,從屬性上屬于“未實(shí)現(xiàn)收益”,增值部分待資產(chǎn)處置即收益真正實(shí)現(xiàn)時(shí)方能確認(rèn)損益,在資產(chǎn)處置前,不能轉(zhuǎn)增資本。若企業(yè)將其進(jìn)行了轉(zhuǎn)增資本,事實(shí)上是將相應(yīng)的資產(chǎn)處置收益提前予以了確認(rèn),并用之轉(zhuǎn)增了資本,自然需要繳納企業(yè)所得稅。

      第一種情形

      采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資因被投資方除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)產(chǎn)生的資本公積,不得轉(zhuǎn)增資本,若企業(yè)用于轉(zhuǎn)增資本,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

      根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定:“長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額計(jì)入資本公積,處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益”,可見(jiàn)該項(xiàng)資本公積是不能轉(zhuǎn)增資本的,只能在處置時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益,計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。

      第二種情形

      可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額產(chǎn)生的資本公積,不得轉(zhuǎn)增資本,若企業(yè)用于轉(zhuǎn)增資本,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

      《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)〈會(huì)計(jì)問(wèn)題征詢(xún)函〉的復(fù)函》(會(huì)計(jì)部函[2008]50號(hào))規(guī)定:“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外,應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益(其他資本公積)。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前,上述計(jì)入其他資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)部分,暫不得用于轉(zhuǎn)增股份;以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn),其公允價(jià)值變動(dòng)形成的收益,暫不得用于利潤(rùn)分配?!币?guī)定,該項(xiàng)資本公積應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益(其他資本公積)。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前,這部分差額暫不得用于轉(zhuǎn)增資本。

      第三種情形

      自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額產(chǎn)生的資本公積,不得轉(zhuǎn)增資本,若企業(yè)用于轉(zhuǎn)增資本,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

      根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定,該項(xiàng)資本公積應(yīng)于處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,故不得用于轉(zhuǎn)增資本。

      第四種情形

      金融資產(chǎn)重分類(lèi)時(shí)的差額產(chǎn)生的資本公積,不得轉(zhuǎn)增資本,若企業(yè)用于轉(zhuǎn)增資本,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

      根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定,在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益,在金融資產(chǎn)被處置前不得轉(zhuǎn)增資本。

      總結(jié):企業(yè)利用留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增資本,應(yīng)視具體情況按稅收法規(guī)的要求進(jìn)行稅務(wù)處理,若處理不當(dāng),就會(huì)給企業(yè)和股東帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

      以上就是關(guān)于企業(yè)增加注冊(cè)資本如何進(jìn)行稅務(wù)處理的介紹,如果想了解更多泉州公司注冊(cè)的知識(shí),可以咨詢(xún)順鑫在線客服。

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