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    稅前扣除寶典:增值稅企業(yè)所得稅稅前扣除點(diǎn)
    發(fā)表于 2016-11-07 09:37:33 瀏覽:
    文章導(dǎo)讀:前言 一年一度的匯算清繳又來了,某稅務(wù)在備課時候,總結(jié)一年來各位老師交流的問題,特意整理一套企業(yè)所得稅稅前扣除手冊,全部實務(wù)問題,下面。順鑫小編就跟大家分享。 泉州...

      前言

      一年一度的匯算清繳又來了,某稅務(wù)在備課時候,總結(jié)一年來各位老師交流的問題,特意整理一套企業(yè)所得稅稅前扣除手冊,全部實務(wù)問題,下面。順鑫小編就跟大家分享。

      泉州順鑫財務(wù)是專門服務(wù)于中小企業(yè)的專業(yè)財務(wù)代理機(jī)構(gòu),專業(yè)從事公司注冊、公司轉(zhuǎn)讓、會計代理、審計、驗資、稅審、證件年檢、稅務(wù)籌劃和稅務(wù)代理等一站式專業(yè)服務(wù),我們的財務(wù)專家隨時為客戶釋疑解難。

      1.基本規(guī)定

      企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

      (摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條)

      企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金,是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

      (摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條)

      也就是說,增值稅屬于價外稅,一般與企業(yè)所得稅的計算沒有直接關(guān)系,但依法不得抵扣的進(jìn)項稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本,在當(dāng)期或者分期扣除。

      2.正常銷售情況下,向購貨方收取的增值稅銷項稅額或簡易計稅應(yīng)納稅額,這部分稅額因其不參與成本和損益的計算,直接在應(yīng)繳稅費(fèi)科目中核算,也就不存在是否在所得稅前扣除問題。

      【例1】一般納稅人提供住宿服務(wù)共收取530元,在計算時應(yīng)先換算為不含稅銷售額,即:不含稅銷售額=530元÷(1+6%)=600元,則銷項稅額=500元×6%=30元,其中500元計入“營業(yè)收入”科目,另銷項稅額30元計入“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目,不參與成本和損益的計算,也就不存在是否在所得稅前扣除問題。

      【例2】小規(guī)模納稅人提供餐飲服務(wù)共收取103元,在計算時應(yīng)先換算為不含稅銷售額,即:不含稅銷售額=103元÷(1+3%)=100元,則增值稅應(yīng)納稅額=100元×3%=3元,其中100元計入“營業(yè)收入”科目,另增值稅應(yīng)納稅額3元計入“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目,不參與成本和損益的計算,也就不存在是否在所得稅前扣除問題。

      3.由增值稅視同銷售行為,自身承擔(dān)的增值稅銷項稅額或應(yīng)納稅額,這部分稅額屬于發(fā)生“視同銷售行為”資產(chǎn)原值、成本或費(fèi)用,可以按相關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

      【例3】對外捐贈貨物,需要按照視同銷售確認(rèn)銷項稅額或應(yīng)納稅額,在整體捐贈成本沒有超過捐贈限額的情況下,隨捐贈成本在所得稅前扣除。

      某家具公司一般納稅人將自己生產(chǎn)的一批產(chǎn)品(課桌)500套贈送給希望工程,市場價每套120元,產(chǎn)品成本100元。會計處理為:

      借:營業(yè)外支出60200

      貸:庫存商品 50000

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)10200

      其中應(yīng)交增值稅(銷項稅額)數(shù)額是按照公允價值計算,即500╳120╳17%=10200元

      另一方面由于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除,上述捐贈支出60200元,要看其是否超過年度利潤總額的12%,如果沒有超過,可以在稅前扣除,此時會計和稅收處理一致,不需納稅調(diào)整;如果超過則超過部分不能稅前扣除,需納稅調(diào)整。

      4.購進(jìn)貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅行為已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金,是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加,這部分進(jìn)項稅額不允許在所得稅前扣除。根本原因也是因為增值稅屬于價外稅,這部分進(jìn)項稅額抵扣時,核算上不計入資產(chǎn)、成本和費(fèi)用賬面值,也就不參與成本和損益的計算,所以不允許在所得稅前扣除。

      【例4】一般納稅人銷售人員住宿服務(wù)支出1060元,取得稅率6%的增值稅專用發(fā)票抵扣憑證,并按規(guī)定認(rèn)證申報抵扣60元,進(jìn)行賬務(wù)核算處理時,1000元計入“銷售費(fèi)用”明細(xì)科目,另抵扣進(jìn)項稅額60元計入“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,不參與成本和損益的計算,也就不存在是否在所得稅前扣除問題。

      5.購進(jìn)貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅行為未抵扣的增值稅,也就不屬于《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條規(guī)定的“允許抵扣的增值稅”,可以按照規(guī)定在所得稅前扣除。根本原因也是因為增值稅屬于價外稅,這部分稅額未進(jìn)項抵扣,核算上計入資產(chǎn)、成本和費(fèi)用賬面值,就參與成本和損益的計算,可以按規(guī)定在所得稅前扣除。其中未抵扣的增值稅實務(wù)中分兩種情況:

      一種情況是按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項稅額,無爭議的可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

      【例5】一般納稅人發(fā)生會議費(fèi)支出,其中含2120元餐飲費(fèi)支出(其中稅率6%),根據(jù)財稅(2016)36號文件規(guī)定,購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣,不管是否取得增值稅專用發(fā)票,其中120元的進(jìn)項稅額都不能抵扣,計入會議費(fèi)支出中,按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

      另一種情況是按規(guī)定能抵扣的進(jìn)項稅額,實務(wù)中由于沒有取得增值稅專用發(fā)票等合規(guī)抵扣憑證、超期沒有認(rèn)證等企業(yè)自身原因,沒有抵扣進(jìn)項稅額,由于《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條只是規(guī)定“允許抵扣的增值稅”不能在企業(yè)所得稅稅前扣除,不管何種原因沒有抵扣的增值稅,核算上計入資產(chǎn)、成本和費(fèi)用賬面值,就參與成本和損益的計算,可以按規(guī)定在所得稅前扣除。

      【例6】一般納稅人發(fā)生辦公用品支出5850元(其中稅額850元),取得增值稅普通發(fā)票,也就無法抵扣進(jìn)項稅額,該項辦公用品支出賬面值為5850元,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

      【例7】一般納稅人發(fā)生購買固定資產(chǎn)117000元(其中稅額17000元),取得增值稅專用發(fā)票,企業(yè)自身原因超過180天未認(rèn)證,也就無法抵扣進(jìn)項稅額,該項固定資產(chǎn)賬面值為117000元,隨固定資產(chǎn)的折舊可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。

      【例8】一般納稅人發(fā)生房租費(fèi)支出5550元(其中稅額550元),取得增值稅專用發(fā)票,按規(guī)定認(rèn)證,但是未在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額,也就沒有抵扣進(jìn)項稅額,該項房租費(fèi)支出賬面值為5850元,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

      6.出口貨物業(yè)務(wù)中,按稅法規(guī)定計算的不得免征和抵扣的進(jìn)項稅額。這部分進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入貨物的銷售成本,隨同銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)得以在所得稅前扣除。

      7.企業(yè)發(fā)生的增值稅非正常損失(如盤虧、毀損、被盜等)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額可以按規(guī)定在所得稅前扣除。

      《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)規(guī)定:企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額,可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

      實務(wù)操作中,其對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額不得用于抵扣,應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。另外,損失的貨物需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報,并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證批準(zhǔn)后作為稅前列支事項,轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額也可隨財產(chǎn)損失在所得稅前扣除。

      8.以增值稅額為基礎(chǔ)附加繳納城建稅,教育費(fèi)附加,地方教育費(fèi)附加可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

      根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金,是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加,也就是說以增值稅額為基礎(chǔ)附加繳納城建稅,教育費(fèi)附加,地方教育費(fèi)附加可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

      以上是由順鑫財務(wù)為大家提供的“稅前扣除寶典:增值稅企業(yè)所得稅稅前扣除點(diǎn)”如有任何疑惑的地方,可以直接點(diǎn)擊在線咨詢或者聯(lián)系泉州順鑫財務(wù)了解更多詳細(xì)的咨詢18759953300。

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