導(dǎo)讀：其實上，建賬并不難，核心就是重新確認(rèn)公司的資產(chǎn)、負(fù)債，并得到公司股東會、董事會等高管機(jī)構(gòu)的確認(rèn)和授權(quán)。通過試算平衡，就完成了建賬。這樣的建賬，實際上與之前的賬務(wù)處理一刀兩斷，它適用的情況也是之前沒有賬，或者之前的賬務(wù)處理非?；靵y，無法理清。那么，建賬后會如何影響稅務(wù)呢?正確認(rèn)清這一點，其實是就是正確把握會計核算與納稅之間的關(guān)系。

　　一、發(fā)票與資產(chǎn)成本問題

　　公司之前賬務(wù)處理混亂、甚至沒有賬，這種情況下，往往也存在著發(fā)票的缺失。主要存在的問題包括沒有依法取得發(fā)票，或者發(fā)票在保管過程中丟失，同時，憑證冊中(如果有憑證冊的話)存在著大量的白條、收據(jù)。

　　因為以白條、收據(jù)代替發(fā)票入賬，是一種違反《發(fā)票管理辦法》的違法行為，所以這些憑證本身也是存在被罰款風(fēng)險的。往者不可諫，新舊賬務(wù)必須劃斷。

　　對于建賬后的資產(chǎn)，應(yīng)該對其發(fā)票或合法票據(jù)進(jìn)行一個清理，尤其是金額大的資產(chǎn)，包括：固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、建造合同成本、重點存貨等。要摸清缺票情況。

　　如果能夠重新取得發(fā)票，或者能夠從開票方取得復(fù)印件時，應(yīng)該盡量取得。

　　如果無法取得發(fā)票或其它合法憑證，則更加注意收集能夠證明資產(chǎn)采購價格真實性的證據(jù)，包括但不限于：合同、支付證據(jù)、價格單、物流單據(jù)等。

　　如果什么資料也沒有，或者資料內(nèi)容不齊全，就通過公司高層，責(zé)成相關(guān)部門對其購置過程做一個說明，以此作為資產(chǎn)成本確認(rèn)的依據(jù)，注意此說明應(yīng)該由當(dāng)事部門簽字、公司領(lǐng)導(dǎo)簽字認(rèn)可。會計使用這樣的文件入賬，可以規(guī)避自身的職業(yè)風(fēng)險。

　　對于發(fā)票及以上資料，進(jìn)行整理歸檔，專門保存，并建立起索引，以便查驗。

　　這樣，就基本上建立起了重要資產(chǎn)的歷史成本。其中有的有發(fā)票，有的沒有發(fā)票，但不論有發(fā)票還是沒有發(fā)票，對于會計來講，其金額都具有嚴(yán)格的依據(jù)。不要以為除了發(fā)票外，合同、內(nèi)部文件沒有效力，實際上這些合同、內(nèi)部文件都是有法律效力的依據(jù)，會計依據(jù)這些依據(jù)來進(jìn)行會計與稅務(wù)處理，可以把自己的風(fēng)險降到最低。

　　二、企業(yè)所得稅問題

　　企業(yè)所得稅是對“全年”應(yīng)納稅所得額征收的稅，如果年度中間重新建賬的話，則因為前期會計核算不健全，所以全年都應(yīng)該是核定征收。

　　以建筑企業(yè)為例，有些公司賬務(wù)混亂，企業(yè)所得稅核定征收。今年5.1營改增后為了應(yīng)付增值稅一般納稅人對會計核算的要求，不得不重新建賬。理論上講，完善的會計處理是從5月之后開始的，所以2016年全年依然可以繼續(xù)核定征收。

　　那么，2017年開始呢?

　　有一種觀點認(rèn)為，增值稅一般納稅人由于會計核算健全，所以企業(yè)所得稅也必須要查賬征收。

　　這樣的理解是片面的。

　　增值稅與企業(yè)所得稅是兩個稅種，應(yīng)該各自適用各自的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)成為一般納稅人后，通過重新建賬，使得會計核算達(dá)到了健全的標(biāo)準(zhǔn)，就達(dá)到了增值稅的要求，可以使用增值稅專用發(fā)票并抵扣進(jìn)項。

　　但就算會計核算健全，企業(yè)所得稅上，依然可能存在核定征收的情況。因為企業(yè)所得稅有“期間”的概念，以前的資產(chǎn)成本可能影響以后的納稅金額。所以，以前年度的資產(chǎn)成本、折舊等如果難以清晰核算時，依據(jù)《稅收征稅法》53條的規(guī)定，一般納稅人也可能核定征收企業(yè)所得稅。

　　那么，企業(yè)所得稅如何適用核定征收呢?是否需要稅務(wù)人員同意呢?萬一稅務(wù)機(jī)關(guān)不準(zhǔn)核定征收呢?

　　三、稅會差異

　　話分兩頭說，有的公司可能希望核定征，但稅務(wù)不準(zhǔn);有的企業(yè)可能希望查賬征收，但稅務(wù)不準(zhǔn)。實際上，這個準(zhǔn)與不準(zhǔn)都取決于企業(yè)能否提供相關(guān)的計稅資料。

　　企業(yè)如果希望繼續(xù)核定征收，則可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，如果他們同意，就如愿以償了;如果他們不同意呢?

　　就該怎么核算就怎么核算。因為重新建賬后，會計核算的確是健全的。于是就剩下一下問題：那些沒有發(fā)票的資產(chǎn)，那些沒有延續(xù)性的折舊攤銷處理，要不要進(jìn)行納稅調(diào)整?

　　這很大程度上取決于企業(yè)自己的膽量。

　　從企業(yè)所得稅本身的規(guī)則來講，不可能僅僅因為沒有發(fā)票而被要求調(diào)增，調(diào)增的要求必然是：計稅成本不真實、計稅成本不合理等，關(guān)于這一點，我以后還會專門對企業(yè)所得稅規(guī)則進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。

　　但是，許多稅務(wù)人員都把發(fā)票視為稅前扣除的必要條件，這會導(dǎo)致稅務(wù)與企業(yè)的爭議，當(dāng)會計害怕由此導(dǎo)致稅務(wù)稽查，或者害怕最終無法維護(hù)權(quán)益時，往往會選擇自行對無票的資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)增。

　　由于支出是否有發(fā)票，不可能通過報表系統(tǒng)暴露，所以，這樣的爭議一般只存在于查賬的環(huán)節(jié)。

　　如果會計沒有進(jìn)行納稅調(diào)增的話，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查時可能對上述資產(chǎn)計稅成本提出質(zhì)疑。質(zhì)疑的理由除了沒有發(fā)票之外，還會直接懷疑其金額，因為僅通過相關(guān)合同、付款信息、內(nèi)部人員說明文件等資料，可能無法保障成本的準(zhǔn)確性。

　　四、遇到檢查人員的質(zhì)疑，會計在應(yīng)對時要注意以下幾個角度：

　　1、如果檢查人員質(zhì)疑沒有發(fā)票

　　要強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的真實性、成本的準(zhǔn)確性、核算的正確性。這一點在實務(wù)中出現(xiàn)的可能性很大，具體可參看我關(guān)于企業(yè)所得稅的相關(guān)文章。

　　2、如果檢查人員質(zhì)疑資產(chǎn)本身不真實

　　這個應(yīng)該提供資產(chǎn)真實存在的證據(jù)。

　　如果入賬的資產(chǎn)雖然有，但卻被外單位或個人在使用，未被公司自己使用，即當(dāng)初清產(chǎn)核資時沒有最終解決產(chǎn)權(quán)問題。此時，稅務(wù)雖然不能否定真實性，但可以做以下兩點認(rèn)定：一是視同向外單位提供租賃服務(wù)，從而可以要求補(bǔ)稅、滯納金、罰款;二是以該資產(chǎn)未投入使用，與公司取得收入無關(guān)，從而不準(zhǔn)扣除折舊，也可能導(dǎo)致補(bǔ)稅、滯納金、罰款。但前者還會有增值稅的補(bǔ)稅、滯納金和罰款。

　　3、如果檢查人員質(zhì)疑資產(chǎn)計稅成本不確定

　　因為沒有發(fā)票，或者因為相關(guān)合同、支付憑證無法有力證明金額，或者計稅成本與稅務(wù)認(rèn)為的公允價值差異過大，則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整，這是《征管法》賦予的權(quán)力。相當(dāng)于，稅務(wù)檢查時，進(jìn)行了核定征收。

　　此時，會計應(yīng)該提供自己對金額的判定證據(jù)，但最終核定的權(quán)力還是在稅務(wù)人員。

　　當(dāng)稅務(wù)人員核定后要求調(diào)增補(bǔ)稅時，要明白這并非公司偷稅行為，也非公司少申報行為，而是稅務(wù)人員行使核定權(quán)導(dǎo)致導(dǎo)致的補(bǔ)稅，不應(yīng)該加收滯納金和罰款。

　　4、如果檢查人員成功證明，在建賬時企業(yè)故意多計資產(chǎn)成本。

　　注意和前一點的區(qū)別。前一點是檢查人員自己也無法證明資產(chǎn)的成本，而這一點是檢查人員可以證明資產(chǎn)成本，并且企業(yè)的成本高于真實的成本。這樣，甚至可能認(rèn)定公司偷稅。

　　所以，確認(rèn)計稅成本時，尤其對于沒有發(fā)票的資產(chǎn)，基本原則是真實和謹(jǐn)慎。其中稅務(wù)的謹(jǐn)慎與會計的謹(jǐn)慎性原則在方向正好是反的，不能準(zhǔn)確確定金額的成本，應(yīng)該“從低”進(jìn)行估計。

　　五、其它稅

　　印花稅。如果建賬后新的“實收資本”與“資本公積”的金額高于原來納稅時的金額，則應(yīng)補(bǔ)申報印花稅。

　　房產(chǎn)稅。如果新確認(rèn)的原值高于以前計稅原值，則應(yīng)按新確認(rèn)的原值繳納房產(chǎn)稅。如果低于以前計稅原值，則一般不應(yīng)變動。除非相關(guān)資料能夠確實證明原來的計稅原值核算錯誤。

　　增值稅。除了非常特殊的行業(yè)外，增值稅基本不受以前賬務(wù)的影響，因為它的銷項與進(jìn)項都是在當(dāng)期確認(rèn)。