會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)停止經(jīng)營的清算企業(yè)進(jìn)行清算審計(jì)，在了解了基本情況，索取必要的文件資料和財(cái)務(wù)資料后，具體審計(jì)工作應(yīng)分兩個(gè)階段。

　　第一階段，是對(duì)清算開始日會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，工作中要注意：

　　1、確定清算會(huì)計(jì)期間，即清算開始日至清算結(jié)束日所跨時(shí)期，它與正常會(huì)計(jì)期間的重大區(qū)別是企業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，其分界日或分界線一般即為清算開始日。一般來說，這一時(shí)日是企業(yè)股東會(huì)(董事會(huì))決議、公告停止?fàn)I業(yè)、進(jìn)行清算的起始日(不含法院判決企業(yè)破產(chǎn)的情況)

　　2、清算開始日會(huì)計(jì)報(bào)表首先要反映的是截止此日擬清算企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況，在企業(yè)帳表，反映為原企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)營帳截止清算開始日的期末余額。因此，該會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，原則上首先可借鑒年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)程序。但由于此項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表，其重要目的是摸清截止經(jīng)營活動(dòng)結(jié)束日“家底”，為正式展開清算作準(zhǔn)備，審計(jì)中要注意：

　　清算審計(jì)工作要點(diǎn)有哪些

　　(1)由于清算開始日具體日期的不確定性，此清算開始日會(huì)計(jì)報(bào)表所涉會(huì)計(jì)期間，有的可達(dá)整個(gè)公歷年度，有的可能只有幾個(gè)月或更短;而對(duì)上年度未經(jīng)審計(jì)或從未經(jīng)審計(jì)的企業(yè)來說，可能長達(dá)數(shù)年。(而據(jù)有關(guān)規(guī)定，經(jīng)法院裁定破產(chǎn)的企業(yè)應(yīng)對(duì)破產(chǎn)日前六個(gè)月之內(nèi)仍在持續(xù)經(jīng)營階段的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行再審核確認(rèn)，對(duì)破產(chǎn)裁定日企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)核實(shí)。)

　　(2)既然重要目的是“摸清家底”審計(jì)重點(diǎn)宜放在：

　　A核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)狀況

　　(a)銀行存款的核實(shí)：發(fā)出詢證函，確認(rèn)銀行存款余額的正確性，對(duì)未達(dá)賬清理取證入賬。

　　(b)應(yīng)收款的清理核實(shí)：對(duì)“貸方”余額及應(yīng)付款的“借方”余額進(jìn)行重新分類調(diào)整，劃分賬齡，做好賬齡分析。

　　(c)存貨的盤存核實(shí)：對(duì)存貨要求盤點(diǎn)核實(shí)，對(duì)賬外物資、貨到單未到及盈虧情況要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，原因一時(shí)難以查清的潛虧要通過待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失科目列賬，留待下階段報(bào)批核銷。

　　(d)固定資產(chǎn)的賬實(shí)相符情況核實(shí)：對(duì)固定資產(chǎn)的賬實(shí)情況進(jìn)行盤存核實(shí)，對(duì)盤虧資產(chǎn)不能取證進(jìn)行賬務(wù)處理的，要通過待處理固定資產(chǎn)損失科目列賬，留待下階段報(bào)批核銷。對(duì)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，對(duì)賬外資產(chǎn)及盤盈資產(chǎn)要進(jìn)行查詢說明其原因，有待下階段核實(shí)調(diào)整。

　　(e)無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及在建工程等科目進(jìn)行列賬依據(jù)的查實(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的合法性進(jìn)行審計(jì)核實(shí)。

　　B.審定企業(yè)負(fù)債狀況

　　(a)審核應(yīng)付款的發(fā)生事實(shí)及有關(guān)證據(jù)、數(shù)額，財(cái)產(chǎn)擔(dān)保情況，有擔(dān)保的應(yīng)提供證據(jù)。

　　(b)重大債權(quán)的核實(shí)。如銀行貸款的本金、貸款期限、利率，截止審計(jì)日的欠貸本息合計(jì)，財(cái)產(chǎn)擔(dān)保及依據(jù)。

　　(c)審核企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的有關(guān)證據(jù)。

　　C.審定企業(yè)所有者權(quán)益

　　查實(shí)其實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的真實(shí)性。由于此清算開始日會(huì)計(jì)報(bào)表不必出具利潤及利潤分配表，其所涉會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營損益，可在“未分配利潤-本年利潤”科目歸集反映。

　　(3)審計(jì)清算開始日會(huì)計(jì)報(bào)表，無須單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告，其數(shù)據(jù)只是作為清算審計(jì)報(bào)告期初數(shù)的基礎(chǔ)。

　　3、清算開始日會(huì)計(jì)報(bào)表表述的又是“清算開始”，即清算工作的第一步。企業(yè)一般要建立清算期新賬，將上項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)余額結(jié)轉(zhuǎn)為清算帳的期初余額(有的企業(yè)可能不設(shè)新帳和轉(zhuǎn)帳，但清算時(shí)處理應(yīng)相同)由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用，正常經(jīng)營會(huì)計(jì)中的權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等原則相應(yīng)地被清算會(huì)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制和重置成本等原則所替代，原來的企業(yè)正常核算的會(huì)計(jì)政策被企業(yè)清算會(huì)計(jì)政策替代，轉(zhuǎn)帳時(shí)不能直接按照原企業(yè)有關(guān)科目的余額轉(zhuǎn)入，而應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值進(jìn)行記賬。

　　注意此處按照可變現(xiàn)價(jià)值確認(rèn)記錄財(cái)產(chǎn)價(jià)值，問題是如何確定財(cái)產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值?？勺儸F(xiàn)價(jià)值一般可以有兩種途徑獲得：一是利用資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值確定可變現(xiàn)價(jià)值;二是按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，通過計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)于歷史成本原則進(jìn)行調(diào)整。

　　審計(jì)人員在最終完成已審清算開始日會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，要對(duì)一些資產(chǎn)、負(fù)債科目可變現(xiàn)價(jià)值的“轉(zhuǎn)換”情況進(jìn)行審核，具體有：

　　(1)檢查企業(yè)清算組有否對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)(包括現(xiàn)金、銀行長期末達(dá)賬、有價(jià)證券等)的溢缺原因組織專人核實(shí)，確實(shí)無法查明的，審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)證據(jù)基礎(chǔ)上提出核銷建議。

　　(2)檢查超過3年不能收回的應(yīng)收款數(shù)額及雖未超過3年，但確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)是否已正確核銷，否則，計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)證據(jù)基礎(chǔ)上，建議足額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。

　　(3)檢查存貨的毀損盤虧的處理有無必要程序和批準(zhǔn)，如企業(yè)清算組有否對(duì)委托加工材料和委托銷售的產(chǎn)品應(yīng)進(jìn)行函證或上門核對(duì)，經(jīng)核對(duì)有差額的要查明原因作出賬務(wù)處理。無法查清原因的應(yīng)由清算組說明情況，進(jìn)行核銷，審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)證據(jù)基礎(chǔ)上建議計(jì)提足額跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(4)對(duì)待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等賬戶中已形成費(fèi)用損失部分，是否已正確核銷，否則，審計(jì)人員應(yīng)建議核銷調(diào)整。

　　(5)檢查企業(yè)清算組有否對(duì)控股聯(lián)營投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查，確定應(yīng)收回的投資本金和收益，并索取有關(guān)協(xié)議或說明，審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)證據(jù)基礎(chǔ)上，對(duì)帳面值與可回收值間差額建議計(jì)提足額減值準(zhǔn)備。

　　(6)檢查實(shí)物資產(chǎn)如房屋、土地的所有權(quán)及使用權(quán)證等，明確產(chǎn)權(quán)歸屬，進(jìn)而確定其中擔(dān)保財(cái)產(chǎn)和用作抵押財(cái)產(chǎn)的情況，索取有關(guān)資料，建議按有關(guān)要求處理;檢查固定資產(chǎn)的報(bào)廢、盤虧、損失批準(zhǔn)手續(xù)是否完備。

　　(7)對(duì)無形資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)證據(jù)基礎(chǔ)上，確定其中已無實(shí)際價(jià)值或市值低于帳面的部分提出核銷建議和計(jì)提足額減值準(zhǔn)備。

　　(8)對(duì)負(fù)債，審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)證據(jù)基礎(chǔ)上，結(jié)合清算組的債權(quán)申報(bào)工作，索取或編制“賬面應(yīng)付款與債權(quán)單位申報(bào)數(shù)核對(duì)表”，檢查其差異原因，對(duì)無法確定原因的差額是否已正確處理，否則應(yīng)提出處理建議。

　　(9)檢查資產(chǎn)評(píng)估增值(減值)的核算是否正確。

　　(10)檢查各項(xiàng)核銷處理差異是否正確列入清算損益。

　　第二階段，是對(duì)清算結(jié)束日會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，這也是對(duì)整個(gè)清算期間、清算過程進(jìn)行審核，工作中要注意：

　　1、對(duì)第一階段審計(jì)進(jìn)行復(fù)核，核對(duì)第一階段審計(jì)賬項(xiàng)調(diào)整建議，逐項(xiàng)核對(duì)企業(yè)是否作了調(diào)賬。這是由于一個(gè)企業(yè)的清算是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工作，很難在短期內(nèi)完成。根據(jù)有關(guān)法規(guī)，債權(quán)人的債權(quán)申報(bào)期限最長可達(dá)3個(gè)月(自公告發(fā)布之日算起)盡管債權(quán)申報(bào)可在較短時(shí)期內(nèi)申報(bào)完畢，但由于債權(quán)的認(rèn)定、資產(chǎn)的評(píng)估及變現(xiàn)、清算財(cái)產(chǎn)的分配、債務(wù)的清償以及清算時(shí)間的長短等因素的綜合影響，使得清算工作需要相當(dāng)長的時(shí)間才能處理完畢。第二階段與第一階段審計(jì)時(shí)間可能會(huì)間隔相當(dāng)長的時(shí)間。

　　2、核對(duì)已索取的如企業(yè)清算方案、債權(quán)人會(huì)議紀(jì)要、資產(chǎn)負(fù)債置換約定、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等涉及債權(quán)認(rèn)定、資產(chǎn)評(píng)估及變現(xiàn)、清算財(cái)產(chǎn)分配、債務(wù)清償?shù)任募Y料，檢查企業(yè)清算處理是否與文件約定相符、與有關(guān)法規(guī)相符。

　　3、審計(jì)方法應(yīng)以逐項(xiàng)詳查為主，如項(xiàng)目眾多，不便逐項(xiàng)詳查的，抽查樣本量擬確保70%以上。

　　4、可重點(diǎn)關(guān)注以下項(xiàng)目：

　　(1)對(duì)收回的各項(xiàng)資金，應(yīng)查清來路，驗(yàn)證其是否正常，是否全部入賬。

　　(2)對(duì)各項(xiàng)支出著重審計(jì)其真實(shí)性、合法性，尤其應(yīng)注意有無作弊、虛列支出，甚至貪污私分的問題。

　　(3)復(fù)核各項(xiàng)應(yīng)計(jì)費(fèi)用的計(jì)算是否正確，如各項(xiàng)借款利息、折舊費(fèi)、應(yīng)付水、電、氣費(fèi)等是否已經(jīng)足額計(jì)提至清算結(jié)實(shí)。(可發(fā)詢證函)

　　(4)審計(jì)是否正確計(jì)提了各項(xiàng)稅款。(可發(fā)詢證函)

　　(5)應(yīng)收賬款在清算期收回的核算是否正確，呆賬壞賬的核銷有無依據(jù)。

　　(6)實(shí)物資產(chǎn)的處置及變價(jià)收入情況，有無隱匿、私分、非正常壓價(jià)出售等違法行為。

　　(7)抵押資產(chǎn)、擔(dān)保資產(chǎn)、借入資產(chǎn)、取回資產(chǎn)的核算依據(jù)是否充分，核算是否正確。

　　(8)債權(quán)申報(bào)時(shí)間限制及金額與賬面有無差異，清算調(diào)整的依據(jù)是否充足，逾期未申報(bào)的是否作了正確處理。

　　(9)清算費(fèi)用的開支范圍是否符合標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)規(guī)定。

　　(10)審查各項(xiàng)已實(shí)際發(fā)生的收入和支出，是否已全部入賬。如檢查清算組有否督促企業(yè)職工將手持的支出憑證(如醫(yī)藥費(fèi)單據(jù)、差旅費(fèi)單據(jù)等)及代企業(yè)收回的現(xiàn)金、有價(jià)證券、個(gè)人持有的備用金等全部交財(cái)務(wù)部門入賬。

　　(11)清算損益的核算是否正確。

　　(12)企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)分配是否合理。