為了持續(xù)釋放減稅降費(fèi)紅利，聚焦支持小微企業(yè)發(fā)展，2019年初，國家出臺了《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》，進(jìn)一步加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度，放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。目前正值企業(yè)所得稅年度匯算申報期，我們整理了有關(guān)熱點(diǎn)問題，一起來學(xué)習(xí)!

　　小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策具體內(nèi)容是什么?

　　根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅(相當(dāng)于實(shí)際稅負(fù)5%);對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元、但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅(相當(dāng)于實(shí)際稅負(fù)10%)。

　　如何判斷自己是否屬于小型微利企業(yè)?

　　需要同時符合以下幾個條件：

　?、購氖聡曳窍拗坪徒剐袠I(yè)

　　②年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元

　?、蹚臉I(yè)人數(shù)不超過300人

　?、苜Y產(chǎn)總額不超過5000萬元

　　如何判斷資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)是否符合條件?

　　根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規(guī)定，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

　　季度平均值=(季初值+季末值)÷2

　　全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

　　年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

　　小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額是否包括查補(bǔ)以前年度的應(yīng)納稅所得額?

　　小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額針對的是本年度，不包括以前年度的收入。查補(bǔ)以前年度的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整對應(yīng)年度的所得稅申報，如不涉及彌補(bǔ)虧損等事項，對當(dāng)年的申報不產(chǎn)生影響。

　　企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額是否包括分支機(jī)構(gòu)的相應(yīng)部分?

　　現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計算從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，即匯總納稅企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額包括分支機(jī)構(gòu)的相應(yīng)部分。

　　企業(yè)預(yù)繳時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時發(fā)現(xiàn)不符合小型微利企業(yè)條件的怎么辦?

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第2號)已經(jīng)做出了明確規(guī)定，只要企業(yè)在預(yù)繳時符合小型微利企業(yè)條件，預(yù)繳時均可以預(yù)先享受優(yōu)惠政策。但是，由于小型微利企業(yè)判斷條件，如資產(chǎn)總額、從業(yè)人員、應(yīng)納稅所得額等是年度性指標(biāo)，需要按照企業(yè)全年情況進(jìn)行判斷。因此，企業(yè)在匯算清繳時需要準(zhǔn)確計算相關(guān)指標(biāo)并進(jìn)行判斷，符合條件的企業(yè)可以繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策，不符合條件的企業(yè)，停止享受優(yōu)惠，正常進(jìn)行匯算清繳即可，在匯算申報期內(nèi)不征收滯納金。

　　企業(yè)預(yù)繳時不符合小型微利企業(yè)條件，匯算時符合小微條件是否可以補(bǔ)享?

　　如果企業(yè)在匯算清繳時計算相關(guān)指標(biāo)后判斷符合條件的，可以在匯算時直接享受，預(yù)繳時多繳稅金，可以在下一年度預(yù)繳時抵減，也可以申請退稅。

　　年度中間符合小型微利企業(yè)條件的，之前多預(yù)繳的稅款如何處理?

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第2號)規(guī)定，原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時，按本公告第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期申報所屬期末累計情況計算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當(dāng)年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。因此，之前季度多預(yù)繳的稅款應(yīng)在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減，不足抵減的在匯算清繳時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

　　核定征收企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎?

　　無論企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè)，只要符合條件，均可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。包括核定應(yīng)稅所得率征收和核定應(yīng)納所得稅額。

　　非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎?

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅函〔2008〕650號)規(guī)定，僅就來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　小微企業(yè)優(yōu)惠政策可以與高新政策疊加享受么?

　　企業(yè)同時符合小微企業(yè)條件，同時又符合高新技術(shù)企業(yè)政策條件，可以從優(yōu)選擇適用優(yōu)惠稅率，但不得疊加享受。

　　附：小微企業(yè)企業(yè)所得稅年度納稅申報填報注意事項

　　1

　　A000000《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》中：基本經(jīng)營情況為小微企業(yè)必填項目，“有關(guān)涉稅事項情況”為選填項目有關(guān)涉稅事項情況發(fā)生時才填報，主要股東及分紅情況為免填項目。

　　2

　　下列表單免填報，相關(guān)數(shù)據(jù)直接填列在A100000《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》1-12行對應(yīng)欄次：

　　A101010《一般企業(yè)收入明細(xì)表》

　　A101020《金融企業(yè)收入明細(xì)表》

　　A102010《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》

　　A102020《金融企業(yè)支出明細(xì)表》

　　A103000《事業(yè)單位、非營利組織收入、支出明細(xì)表》

　　A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》

　　3

　　A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》第一行，盈利且享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的需要填寫。