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    太全了!加油卡、購物卡、ETC充值卡的全套稅會處理!
    發(fā)表于 2021-03-22 瀏覽:
    文章導(dǎo)讀:一些企業(yè)經(jīng)常會購買購物卡作為福利發(fā)放給員工,有時候也會贈送給客戶,那么你知道關(guān)于購物卡的賬務(wù)處理應(yīng)該怎么做嗎?加油卡的相關(guān)賬務(wù)處理相信每個會計人員都遇到過,你做錯過...

      一些企業(yè)經(jīng)常會購買購物卡作為福利發(fā)放給員工,有時候也會贈送給客戶,那么你知道關(guān)于購物卡的賬務(wù)處理應(yīng)該怎么做嗎?加油卡的相關(guān)賬務(wù)處理相信每個會計人員都遇到過,你做錯過嗎?不要急,今天再來帶大家復(fù)習(xí)一下這些賬務(wù)處理~

      01

      加油卡

      售油單位銷售的加油卡屬于單用途預(yù)付卡。

      發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人(以下簡稱“預(yù)售單位”)在售賣加油卡、加油憑證時,應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理,不征收增值稅。

      1發(fā)票取得

      加油站以收取加油憑證(簿)、加油卡方式銷售成品油,不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。

      預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時可開具普通發(fā)票,如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票,待用戶憑卡或加油憑證加油后,根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄,向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。

      接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時,接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票。

      1.銷售方開具預(yù)付卡充值發(fā)票,增值稅方面,購買方無法抵扣進(jìn)項稅,企業(yè)所得稅上,在相關(guān)支出實際發(fā)生時,憑相關(guān)憑證在稅前扣除,這里的相關(guān)憑證主要是指的購物卡使用記錄,可以網(wǎng)上查詢。

      2.實際消費后,根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄,向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。增值稅可以抵扣,企業(yè)所得稅方面,實際發(fā)生后開具發(fā)票就是有效的扣除憑證。

      參考文件:《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》(稅務(wù)總局令第2號)

      2財務(wù)處理

      1、購入加油卡時,根據(jù)取得的普通發(fā)票

      借:預(yù)付賬款——石油公司

      貸:銀行存款

      2、實際消費加油后,根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票

      借:管理費用等

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

      貸:預(yù)付賬款——石油公司

      持卡方在購卡充值時可以取得普通發(fā)票,實際消費時可以取得增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。

      02

      購物卡

      1發(fā)票取得

      1. 到指定商場消費的購物卡——單用途卡

      如:蘇寧禮品卡、沃爾瑪卡、家樂??ā偈⒖?、美容卡、健身卡等,只能在發(fā)卡企業(yè)內(nèi)部使用。

      (1)企業(yè)在購入購物卡時,售卡方開具不征稅的增值稅普通發(fā)票;

      (2)持卡人使用購物卡購買貨物或服務(wù)時,貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票,

      (3)銷售方與售卡方不是同一個納稅人的,銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時,應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票,并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”,不得開具增值稅專用發(fā)票。

      (4)售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票,作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證,留存?zhèn)洳椤?/p>

      政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第53號)

      2. 發(fā)行機(jī)構(gòu)之外的企業(yè)或商戶購買商品或服務(wù)用的一種預(yù)付卡,可跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨法人使用——多用途卡

      如:商通卡、???、新生易卡、歡付通卡、連心卡等,可在商場、便利店、餐館等多個簽約客戶處使用

      (1)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金,或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金,不繳納增值稅,開具不征稅的增值稅普通發(fā)票;

      (2)持卡人使用多用途卡,向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務(wù),特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

      (3)特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時,應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票,并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”,不得開具增值稅專用發(fā)票。

      (4)支付機(jī)構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票,作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證,留存?zhèn)洳椤?/p>

      政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第53號)

      銷售方開具預(yù)付卡充值發(fā)票,增值稅方面,購買方無法抵扣進(jìn)項稅,企業(yè)所得稅上,在相關(guān)支出實際發(fā)生時,憑相關(guān)憑證在稅前扣除,這里的相關(guān)憑證主要是指的購物卡領(lǐng)用記錄,用途等相關(guān)證明。購物卡無法再換開帶稅率的發(fā)票。

      2賬務(wù)處理

      1、購入購物卡時:

      借:預(yù)付賬款——預(yù)付卡

      貸:銀行存款

      2、將購物卡作為過節(jié)福利發(fā)放給員工時:

      借:應(yīng)付職工薪酬——職工福利費

      貸:預(yù)付賬款——預(yù)付卡

      借:管理費用等——福利費

      貸:應(yīng)付職工薪酬——職工福利費

      3、將購物卡送給客戶:

      借:管理費用——業(yè)務(wù)招待費

      貸:預(yù)付賬款——預(yù)付卡

      4、用購物卡購辦公用品、茶葉、紙巾等集體福利:

      借:管理費用——辦公費

      貸:預(yù)付賬款——預(yù)付卡

      3購物卡單位涉稅處理

      (1)企業(yè)所得稅

      在企業(yè)所得稅方面,如果你購進(jìn)預(yù)付卡時候,取得了發(fā)票,如果沒實際使用,應(yīng)該按資產(chǎn)進(jìn)行管理。

      也是不能稅前扣除的,只有在實際發(fā)放時候,憑借相關(guān)內(nèi)部外部憑證,證明預(yù)付卡所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移,才能按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

      通俗的說:買的時候取得發(fā)票,在預(yù)付賬款等資產(chǎn)科目核算,用的時候,可以按規(guī)定稅前扣除,且不需要發(fā)票。

      (2)增值稅

      不管是銷售單用途卡還是多用途卡,都不繳納增值稅,所以企業(yè)對外送人不需要視同銷售繳納增值稅。

      (3)個人所得稅

      要具體問題具體分析,不是都屬于要繳個稅的情形:

      發(fā)給員工:除非屬于企業(yè)給員工發(fā)放的困難補(bǔ)貼等按照文件規(guī)定的免稅收入情形,不管是通過福利費還是工會經(jīng)費發(fā)放,一般情況下,需要應(yīng)按照工資薪金所得預(yù)扣個人所得稅。

      發(fā)給非本單位員工:除非屬于企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時給予購物卡等按照文件規(guī)定的不征收個人所得稅情形,一般情況下,類似企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送購物卡等卡,要按照“偶然所得”項目計算代扣代繳/繳納個人所得稅。

      03

      ETC充值卡

      1發(fā)票取得

      1.充值時取得不征稅發(fā)票,不得抵扣進(jìn)項稅,僅作為記賬憑證使用,企業(yè)所得稅方面,在實際通行后憑借相關(guān)憑證稅前扣除,相關(guān)憑證可以是通行記錄清單。

      2.可以自行選擇在充值后開具不征稅的預(yù)付卡發(fā)票,也可以在實際消費后開具征稅通行費電子發(fā)票,可以抵扣進(jìn)項稅,可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

      具有收費公路通行費電子交費功能的ETC卡屬于單用途預(yù)付卡。用ETC卡充值繳費的,可以開具征稅的電子普通發(fā)票和不征稅的電子普通發(fā)票,具體情況為:

      (1)預(yù)充值時索取發(fā)票的,只能開具不征稅的電子普通發(fā)票,稅率欄次顯示“不征稅”;

      (2)預(yù)充值時不索取發(fā)票、待實際消費后索取發(fā)票,或者消費后充值索取發(fā)票的,可以開具征稅的增值稅電子普通發(fā)票,發(fā)票左上角打印“通行費”字樣,收票方可以發(fā)票上的稅額按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額,360天內(nèi)勾選確認(rèn)。

      開具征稅的增值稅電子普通發(fā)票:票根網(wǎng)站上開具,可以多次過路過橋費合并開具一張發(fā)票,可以個人的ETC開具單位的抬頭(發(fā)票上有車牌號)。

      2賬務(wù)處理

      借:預(yù)付賬款—通行費充值

      貸:銀行存款

      等實際發(fā)生通行費取得通行費消費明細(xì)后再轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用。

      借:費用

      應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

      貸:預(yù)付賬款—通行費充值

      3總結(jié)

      不管是加油卡、購物卡還是ETC的充值卡,在實際取得卡的時候真正的應(yīng)稅業(yè)務(wù)都還未開始,在企業(yè)賬務(wù)處理方面,其實說白了就是預(yù)付款性質(zhì),企業(yè)將自己的一項資產(chǎn)(貨幣資金)變成另一項資產(chǎn)(預(yù)付款、其他應(yīng)收款)而已。

      而實際發(fā)生時候才按權(quán)責(zé)發(fā)生制計入當(dāng)期成本費用,當(dāng)然一般情況下,企業(yè)這兩個時間點在一個會計期間內(nèi),我們通??梢院喜⑻幚砹?。

      在發(fā)票取得方面,購物卡是沒法再換取帶稅率的發(fā)票的,這也注定購物卡沒法抵扣進(jìn)項稅了。而加油卡、ETC充值卡是可取得帶稅率的發(fā)票的,其中ETC卡必須在充值時不開具不征稅發(fā)票,如果開了也不能再換發(fā)票,加油卡雖然沒明確規(guī)定,但是實踐中如果要抵扣,也建議實際發(fā)生業(yè)務(wù)后去開專票,充值時候不開發(fā)票。

      所得稅扣除除了發(fā)票,我們盡量取得更多證明業(yè)務(wù)真實發(fā)生的其他扣除憑證,特別是金額相對較大的部分,這個相關(guān)證明主要就是消費記錄,比如加油記錄,通行記錄等。

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