甲企業(yè)職工小劉，2020年每月工資10000元，12月公司發(fā)放了年終獎(jiǎng)120000元。假設(shè)沒有專項(xiàng)附加扣除，也沒有其他扣除項(xiàng)。

　　選擇一

　　1、不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

　　計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　2、計(jì)算個(gè)稅

　?、俅_定稅率和速算扣除數(shù)：120000/12=10000元，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為210元

　?、谟?jì)算全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額=120000*10%-210=11790元

　　③不含全年一次性獎(jiǎng)金的綜合所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=

　　(10000*12-60000)*10%-2520=3480元

　?、芎嫌?jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=11790+3480=15270元

　　選擇二1、并入當(dāng)年綜合所得，發(fā)放時(shí)并入當(dāng)年工薪所得，按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣稅款后，按照綜合所得年度匯算規(guī)定，進(jìn)行年度匯算。

　　應(yīng)納稅額=[(綜合所得收入額-60000元-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-公益慈善事業(yè)捐贈(zèng))×適用稅率-速算扣除數(shù)]-當(dāng)年已預(yù)繳稅額

　　2、年終獎(jiǎng)并入當(dāng)年綜合所得：

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅=(10000*12+120000-60000)*20%-16920=19080元

　　提醒提醒一：

　　年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅的方式是2021年12月31日到期。自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　提醒二：

　　在2021年12月31日前,可以選擇以下兩種方式之一計(jì)算應(yīng)納稅

　　款，也就是既可以選擇單獨(dú)計(jì)稅方式，也可以選擇合并計(jì)稅方式。

　　提醒三：

　　對(duì)于納稅人而言，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，全年一次性獎(jiǎng)金特殊計(jì)稅方法一年內(nèi)只能用一次。

　　提醒四：

　　當(dāng)我們每個(gè)月工資繳納個(gè)稅較高的話，建議選擇不并入綜合所得，即采用全年一次性獎(jiǎng)金優(yōu)惠算法來進(jìn)行申報(bào)。當(dāng)我們每個(gè)月工資繳納個(gè)稅較低的話，建議選擇并入綜合所得算法來進(jìn)行申報(bào)。6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除等后，可能無需繳稅或者繳納很少稅款。

　　提醒五：

　　雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定并入綜合所得繳納個(gè)人所得稅。

　　提醒六：

　　一次性年終獎(jiǎng)要不要匯算清繳，你自己來選擇!

　　個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金并已按全年一次性獎(jiǎng)金政策單獨(dú)計(jì)稅的，可以在匯算清繳時(shí)重新選擇是否適用全年一次性獎(jiǎng)金政策。

　　1、年終獎(jiǎng)選擇并入綜合所得的：則需要匯算清繳。

　　2、若是單獨(dú)適用一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法的：不需要匯算清繳。

　　提醒七：

　　是否計(jì)入綜合所得還是單獨(dú)作為一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅需根據(jù)不同情況進(jìn)行判定，一般來講：

　　1、對(duì)于中低收入者：如并入后綜合所得減除各項(xiàng)扣除后，余額小于零或適用較低稅率，可以選擇并入。

　　2、高收入人群：如并入后綜合所得減除各項(xiàng)扣除后，余額適用較高稅率，可以選擇不并入。

　　提醒八：

　　一次性年終獎(jiǎng)計(jì)稅方式允許“后悔”補(bǔ)救，可以反悔重選。

　　提醒九：

　　若是采取一次性年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅方式，在計(jì)算個(gè)稅的時(shí)候全年一次性獎(jiǎng)金收入不得扣除費(fèi)用、三險(xiǎn)一金等專項(xiàng)扣除、子女教育等專項(xiàng)附加扣除、其他扣除及捐贈(zèng)等。

　　參考

　　參考政策一：

　　《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))的規(guī)定：

　　居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號(hào))規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(以下簡(jiǎn)稱月度稅率表)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

　　自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　參考政策二：

　　國家稅務(wù)總局公告2019年第44號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》解讀，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))規(guī)定，納稅人取得的可以不并入綜合所得計(jì)算納稅的收入，也不在年度匯算范圍內(nèi)，如選擇單獨(dú)計(jì)稅的全年一次性獎(jiǎng)金，解除勞動(dòng)關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性補(bǔ)償收入，等等。需要補(bǔ)充說明的是，納稅人若在2019年取得全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)是單獨(dú)計(jì)算納稅的，年度匯算時(shí)也可選擇并入綜合所得計(jì)算納稅。