現(xiàn)狀：  

　目前好多會(huì)計(jì)問，自然人代開發(fā)票，哪些項(xiàng)目屬于經(jīng)營所得?哪些項(xiàng)目屬于勞務(wù)報(bào)酬所得?總是搞不清，很容易造成代開了發(fā)票卻帶來了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　自然人去稅局代開的以下發(fā)票項(xiàng)目屬于勞務(wù)報(bào)酬，支付方應(yīng)履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)：

　　1、咨詢費(fèi);

　　2、服務(wù)費(fèi);

　　3、設(shè)計(jì)費(fèi);

　　4、審計(jì)費(fèi);

　　5、審稿費(fèi)

　　6、課酬費(fèi);

　　7、演出費(fèi);

　　8、翻譯費(fèi);

　　9、代理費(fèi);

　　10、介紹費(fèi);

　　11、代辦費(fèi);

　　12、勞務(wù)費(fèi);

　　13、化驗(yàn)費(fèi);

　　14、測試費(fèi)

　　15、展覽費(fèi);

　　16、其他。

　　提醒二

　　自然人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得申請代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個(gè)人所得稅。

　　代開發(fā)票單位( 包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代開發(fā)票的單位)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個(gè)人所得稅由支付人依法扣繳”。

　　《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十條，扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。第三十二條，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。第六十九條，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款,對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

　　支付自然人的勞務(wù)報(bào)酬除了不超過500元的可以用收款憑證稅前扣除外，其他的都需要取得發(fā)票才可以稅前扣除。

　　支付自然人的勞務(wù)報(bào)酬，支付方在預(yù)扣個(gè)人所得稅的時(shí)候不要直接乘以20%稅率計(jì)算。需要先計(jì)算收入額，再按照稅率20%預(yù)扣個(gè)稅。

　　《個(gè)人所得稅法》第六條：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。

　　每次收入不超過四千元的，費(fèi)用按八百元計(jì)算;

　　每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。

　　《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條，勞務(wù)報(bào)酬所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。。

　　經(jīng)營所得相對于自然人的綜合所得來講具有機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定性、經(jīng)營的持續(xù)性、不是單一個(gè)人活動(dòng)可能存在雇傭關(guān)系等經(jīng)營性特點(diǎn)。

　　經(jīng)營所得不管是查賬征收還是核定征收，個(gè)人所得稅均由納稅人自行申報(bào)繳納，公司支付款項(xiàng)時(shí)無需代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　目前只有納稅人取得的經(jīng)營所得沒有扣繳義務(wù)人，其余的8項(xiàng)所得均有扣繳義務(wù)人。也就是其余的8項(xiàng)所得需要支付方代扣代繳個(gè)稅!

　　納稅人同時(shí)取得綜合所得和經(jīng)營所得的，不能同時(shí)在經(jīng)營所得和綜合所得中分別減除費(fèi)用6萬元。有綜合所得的，在綜合所得中減除;沒有綜合所得的，在經(jīng)營所得中減除。

　　參考：

　　根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(國令第707號)第十五條第二款規(guī)定，“取得經(jīng)營所得的個(gè)人，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。”