案例某科技公司2020年取得市級財政補貼200萬元(符合不征稅收入條件),假定該補貼收入已經(jīng)全部用于補貼日常經(jīng)營活動項目支出,且全部計入了2020年度費用化支出。
風(fēng)險一:錯誤的賬務(wù)處理借:銀行存款 200萬元
貸:其他應(yīng)付款或者專項應(yīng)付款 200萬元
正確的賬務(wù)處理:(1)收到補助賬務(wù)處理:
借:銀行存款 200萬元
貸:其他收益-政府補助 200萬元
(2)??顚S萌粘=?jīng)營活動的賬務(wù)處理:
借:管理費用 200萬元
貸:銀行存款 200萬元
風(fēng)險二:特別提醒不要簡單地認(rèn)為,收到符合不征稅收入條件的財政補貼計入了收入、日常支出也計入了費用就萬事大吉了,還要在企業(yè)所得稅匯繳申報表中完成調(diào)增和調(diào)減。
風(fēng)險三:特別提醒取得補貼有的會計錯誤地認(rèn)為只要是計入了營業(yè)外收入,就一定沒有增值稅,不一定的。
關(guān)鍵要看你企業(yè)取得的財政補貼收入是否與收入或者數(shù)量直接掛鉤:
1、與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的,應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。
2、不與收入或者數(shù)量直接掛鉤的,不屬于增值稅應(yīng)稅收入,不征收增值稅。
3、增值稅一般納稅人取得的財政補貼收入,與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的,按其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的適用稅率計算繳納增值稅。也就是屬于價外費用,按照主業(yè)適用增值稅率。
參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第45號):
七、納稅人取得的財政補貼收入,與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的,應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入,不屬于增值稅應(yīng)稅收入,不征收增值稅。該條款自2020年1月1日起施行。
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