近日，國家稅務總局公告2019年第31號又明確了一系列增值稅征管口徑。其中關于國內(nèi)旅客運輸服務進項稅抵扣的口徑明確了三個方面的內(nèi)容。

　　一

　　滴滴發(fā)票能否抵扣增值稅?

　　問：一般納稅人因國內(nèi)旅客運輸服務取得的滴滴增值稅電子普通發(fā)票可以進行抵扣嗎?

　　可以。

　　文件根據(jù)：《財政部　國家稅務總局　海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局 海關總署公告2019年第39號)規(guī)定：

　　文件里第一小條規(guī)定已經(jīng)明確取得增值稅電子普通發(fā)票+發(fā)票注明稅額即可抵扣，所以說大家放心抵扣增值稅吧，不過大家要注意下面這種情況。

　　二

　　這樣的滴滴打車票

　　不能抵扣進項稅額

　　1、如果取得是充值的“不征稅”增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票上沒有稅額，也就不能抵扣進項稅額。

　　2、未來的趨勢，肯定很多旅客運輸服務會開具增值稅電子普通發(fā)票;

　　3、為了發(fā)票大家抵扣，抵扣程序要勾選確認：一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費電子發(fā)票后，應當自開具之日起360日內(nèi)登錄本省(區(qū)、市)增值稅發(fā)票選擇確認平臺,查詢、選擇用于申報抵扣的通行費電子發(fā)票信息?！缸⒁猓耗壳叭〉玫穆每瓦\輸服務的增值稅電子普通發(fā)票不能勾選抵扣，直接以發(fā)票注明的稅額填申報表抵扣」

　　4、發(fā)票抬頭必須是單位的抬頭(即使不要勾選確認的話)

　　5、旅行社或網(wǎng)上訂的飛機票，取得電子發(fā)票，如果發(fā)票稅收編碼屬于“旅客運輸”同時稅率欄是9%/3%的，可以抵扣發(fā)票上注明的稅額;如果發(fā)票稅收編碼屬于“旅游服務”、“經(jīng)紀代理服務”或稅率欄是6%，不屬于旅客運輸，不屬于合規(guī)的抵扣憑證，不能抵扣進項稅額。

　　看到這里應該很清楚了吧，說完滴滴發(fā)票，下面就給大家排排雷，糾正一下大家的誤區(qū)!

        三

　　發(fā)票抵扣增值稅兩大誤區(qū)

　　誤區(qū)1：增值稅專用發(fā)票只要認證后就可以抵扣?

　　提醒：取得專用發(fā)票能否抵扣增值稅要看用途，看看規(guī)定吧：

　　財政部 國家稅務總局《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅(2016)36號附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定：

　　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　1、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

　　2、非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　　3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

　　4、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

　　5、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　6、購進貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

　　7、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

　　誤區(qū)2：只有增值稅專用發(fā)票才可抵扣增值稅?

　　目前增值稅的抵扣憑證有以下：

　　這下大家應該知道了，不是專用發(fā)票還有6大種類抵扣憑證也能抵扣增值稅!

        四

　　不是專用發(fā)票也可抵扣增值稅

　　1、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票：從銷售方取得的稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

　　2、海關進口增值稅專用繳款書：從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

　　3、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票：購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和扣除率計算的進項稅額。

　　計算公式為：進項稅額=買價×扣除率

　　買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

　　4、解繳稅款完稅憑證：從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

　　《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條

　　5、道路、橋、閘通行費(電子普通發(fā)票)：通行費，是指有關單位依法或者依規(guī)設立并收取的過路、過橋和過閘費用。

　　自2018年1月1日起，納稅人支付的道路、橋、閘通行費，按照以下規(guī)定抵扣進項稅額：

　　①納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額?！缸⒁猓哼^路費已經(jīng)不能用紙質(zhì)的通行費發(fā)票抵扣了」

　　②納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

　　橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷〔1+5%)×5%

　　《財政部 稅務總局關于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕90號)第七條

　　6、旅客運輸憑證：納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：

　?、偃〉迷鲋刀愲娮悠胀òl(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額;

　?、谌〉米⒚髀每蜕矸菪畔⒌暮娇者\輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：

　　航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%

　?、廴〉米⒚髀每蜕矸菪畔⒌蔫F路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：

　　鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

　　④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：

　　公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

　　《關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號)第六條

        五

　　不能抵扣情形具體分析

　　1.購進國內(nèi)旅客運輸服務用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　2.購進非國內(nèi)旅客運輸服務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　例1建筑企業(yè)(一般納稅人)，選擇簡易計稅方法的項目，其項目上出差過程中的飛機票火車票，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　例2一般納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務，選擇免征增值稅，其出差過程中的飛機票火車票，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　例3一般納稅人招待客戶發(fā)生的飛機票火車票，“用于交際應酬消費”屬于個人消費，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　例4培訓機構(一般納稅人)請老師去做線下公開課，老師的飛機票火車票培訓機構負擔，支付的旅客運輸服務，能否抵扣?

　　提醒一下：非本單位員工的旅客運輸服務，不得納入抵扣范圍。

　　例6購進非國內(nèi)旅客運輸服務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　原因很簡單：我國增值稅采用的是鏈條抵扣，即上家的銷項稅額是下家的進項稅額，一般是繳了增值稅才能抵扣進項稅額(除農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅額特殊情形外)，所以購進非國內(nèi)旅客運輸服務(包括坐國內(nèi)航空公司的國際航線，其免征增值稅)，沒有在國內(nèi)繳銷項稅額，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　注意事項：

　　1、可以抵扣進項稅額的旅客運輸服務是國內(nèi)旅客運輸，不包括國際旅客運輸;

　　2、納稅人應根據(jù)憑證類型，按照對應的公式計算抵扣進項稅額;

　　3、航空運輸?shù)挚蹆H包括票價和燃油附加費，不包括民航發(fā)展基金;

　　4、除增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票外，其他憑證均需注明旅客身份信息，手寫無效;

　　5、增值稅普通發(fā)票(紙質(zhì))不是有效抵扣憑證。