一、發(fā)票的種類
目前有效的發(fā)票種類,按開具方式,分為增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具發(fā)票和非增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具發(fā)票。
增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具發(fā)票,包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。其中增值稅專用發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票、增值稅電子專用發(fā)票;增值稅普通發(fā)票包括增值稅普通發(fā)票(折疊票)、增值稅普通發(fā)票(卷票)、增值稅電子普通發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票。
非增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具發(fā)票主要有通用(機打、手工、定額)發(fā)票、門票、過路(過橋)費發(fā)票、客運發(fā)票、出租車發(fā)票、火車票、航空運輸電子客票行程單、停車費等。非新系統(tǒng)開具的發(fā)票,未建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫,可在各省市稅務(wù)局網(wǎng)站查驗或咨詢當?shù)?2366納稅服務(wù)熱線,確認該發(fā)票種類是否有效。其中通用手工發(fā)票、通用機打發(fā)票,部分地區(qū)已取消,企業(yè)如收到此類發(fā)票,應(yīng)注意核實。對于連號定額發(fā)票和通用手工發(fā)票應(yīng)重點審查,綜合判斷,避免存在套打、虛開、假發(fā)票的情況。
二、發(fā)票監(jiān)制章
自2019年1月1日起,全國統(tǒng)一啟用新的發(fā)票監(jiān)制章,上環(huán)刻制“全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章”,中間刻制“國家稅務(wù)總局”,下環(huán)刻制“××省(區(qū)、市)稅務(wù)局”。2018年12月31日后舊版監(jiān)制章的發(fā)票不能繼續(xù)使用,監(jiān)制章顯示有“國家稅務(wù)局”或“地方稅務(wù)局”字樣的都不符合規(guī)定。
三、購買方信息
自2017年7月1日起,購買方為企業(yè)的,增值稅普通發(fā)票應(yīng)在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼;購買方為個人、政府機構(gòu)、非企業(yè)事業(yè)單位、國外企業(yè),以及增值稅普通發(fā)票(卷票)及手工發(fā)票沒有“納稅人識別號”欄次的,不適用此規(guī)定。
增值稅專用發(fā)票須完整填寫購買方全部信息,包括購買方名稱、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息。
四、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)信息
自2018年1月1日起,增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票,“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”或“項目名稱”欄次要有商品和服務(wù)稅收分類編碼對應(yīng)的簡稱。
2018年1月,國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司有關(guān)負責人就推行商品和服務(wù)稅收分類編碼簡稱問答中答復(fù):“由于納稅人眾多,系統(tǒng)升級需要一個過程,部分納稅人因未進行系統(tǒng)升級導(dǎo)致開具的增值稅發(fā)票票面上未打印商品和服務(wù)稅收分類編碼簡稱。未打印商品和服務(wù)稅收分類編碼簡稱的增值稅發(fā)票可以正常使用,無需重新開具。”這是過渡期的一個政策,現(xiàn)系統(tǒng)已升級完畢,因此增值稅發(fā)票票面應(yīng)打印商品和服務(wù)稅收分類編碼簡稱。
五、規(guī)格型號、單位、數(shù)量、單價
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的決定》(中華人民共和國國務(wù)院令第587號)文件規(guī)定:第二十二條開具發(fā)票應(yīng)當按照規(guī)定的時限、順序、欄目,全部聯(lián)次一次性如實開具,并加蓋發(fā)票專用章。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》的決定》(國家稅務(wù)總局令第37號)第二十八條規(guī)定,單位和個人在開具發(fā)票時,必須做到按照號碼順序填開,填寫項目齊全,內(nèi)容真實,字跡清楚,全部聯(lián)次一次打印,內(nèi)容完全一致,并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。
貨物類應(yīng)該如實填寫齊全。如果是一些服務(wù)類業(yè)務(wù),確實無法填寫型號規(guī)格、單位的,2020年3月31日福建12366對此答疑,“如您提供的屬于應(yīng)稅服務(wù),可以不填寫規(guī)格、型號欄次,如該服務(wù)確實屬于無法計量(按次或按項),票面可不填寫數(shù)量及單價欄次?!?/p>
需要特別關(guān)注成品油的相關(guān)規(guī)定,自2018年3月1日起,所有成品油發(fā)票均須通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具。通用機打或冠名的發(fā)票,在2018年2月28日以后開具的不可用。
成品油專用發(fā)票、普通發(fā)票、電子普通發(fā)票“單位”欄應(yīng)選擇“噸”或“升”,藍字發(fā)票的“數(shù)量”欄為必填項且不為“0”,普通發(fā)票(卷票)無“單位”欄,默認數(shù)量單位“升”。成品油專用發(fā)票、普通發(fā)票、電子普通發(fā)票左上角打印“成品油”,普通發(fā)票(卷票)無此要求。
六、發(fā)票稅率
審核發(fā)票稅率選擇是否正確,要關(guān)注經(jīng)濟業(yè)務(wù)、稅收分類編碼和適用稅率是否相符。
七、發(fā)票備注
審核發(fā)票是否應(yīng)該填寫備注欄但未填寫,填寫是否規(guī)范。納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時,應(yīng)在備注欄注明相關(guān)信息的常見業(yè)務(wù)如下:
(1)貨物運輸服務(wù):起運地、到達地、車種車號、運輸貨物信息等內(nèi)容(如內(nèi)容較多可另附清單);
(2)建筑服務(wù):建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱;
(3)銷售不動產(chǎn):不動產(chǎn)的詳細地址;
(4)出租不動產(chǎn):不動產(chǎn)的詳細地址;
(5)銷售或出租不動產(chǎn),稅務(wù)機關(guān)按照核定計稅價格征稅的:注明“核定計稅價格,實際成交含稅金額×××元”;
(6)保險機構(gòu)代收車船稅開具增值稅發(fā)票:代收車船稅稅款信息,包括保險單號、稅款所屬期(詳細至月)、代收車船稅、滯納金、合計等;
(7)中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機構(gòu))提供貨物運輸服務(wù):鐵路運輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息;
(8)銷售預(yù)付卡:注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”;
(9)個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票:注明“個人保險代理人匯總代開”,證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人比照執(zhí)行;
(10)適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開具增值稅發(fā)票的:自動打印“差額征稅”;
(11)為跨縣(市、區(qū))提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人(不包括其他個人),代開增值稅普通發(fā)票:自動打印“YD”;
(12)互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開貨物運輸專用發(fā)票:符合條件的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的納稅人名稱和統(tǒng)一社會信用代碼(或稅務(wù)登記證號碼或組織機構(gòu)代碼);
(13)生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物,向綜服企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票:注明“代辦退稅專用”;
(14)稅務(wù)機關(guān)代開:注明納稅人名稱和納稅人識別號。
八、發(fā)票清單
審核發(fā)票記載是否與票據(jù)附件相一致。開具匯總辦公用品、食品等發(fā)票,必須附上由稅控系統(tǒng)開具的《銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》并加蓋發(fā)票專用章。自行使用A4紙打印清單無效。
九、發(fā)票印章
審核發(fā)票及附件是否加蓋了發(fā)票專用章或稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票專用章。
增值稅電子發(fā)票不需要另外加蓋發(fā)票專用章,
機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)在發(fā)票聯(lián)加蓋發(fā)票專用章,抵扣聯(lián)和報稅聯(lián)不得加蓋印章。
發(fā)票專用章加蓋不清晰或不完整,可將發(fā)票作廢或紅沖,在旁邊補蓋(不可與原印章重疊)是否有效問題,各地稅務(wù)局規(guī)定不一致。
十、發(fā)票打印
審核發(fā)票票面是否有壓線、錯格現(xiàn)象。增值稅專用發(fā)票不得壓線、錯格。
機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票打印內(nèi)容出現(xiàn)壓線或者出格的,若內(nèi)容清晰完整,無需退還重新開具。
上述十個方面是對發(fā)票形式是否合規(guī)進行的審核,比形式合規(guī)更重要的是要審核發(fā)票是否有實際的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實際銷售情況如實開具,不得根據(jù)購買方要求填開與實際交易不符的內(nèi)容。財務(wù)人員一定要清楚,讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票屬于虛開發(fā)票行為,這是發(fā)票的最大風險。