企業(yè)代扣代繳個(gè)稅的賬務(wù)處理。個(gè)人所得稅是以所得人作為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人作為扣繳義務(wù)人。那么企業(yè)代扣代繳個(gè)稅賬務(wù)要如何處理?下面讓順鑫小編為大家整理介紹：

　　順鑫財(cái)務(wù)是專門服務(wù)于中小企業(yè)的專業(yè)財(cái)務(wù)代理機(jī)構(gòu)，專業(yè)從事公司注冊(cè)、公司轉(zhuǎn)讓、會(huì)計(jì)代理、審計(jì)、驗(yàn)資、稅審、證件年檢、稅務(wù)籌劃和稅務(wù)代理等一站式專業(yè)服務(wù)，我們的財(cái)務(wù)專家隨時(shí)為客戶釋疑解難。

　　在實(shí)際的工作過(guò)程當(dāng)中，扣繳義務(wù)人作為納稅人代扣代繳個(gè)人所得稅可以分為以下兩種情況：

　　(1)納稅人自己負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅，扣繳義務(wù)人只負(fù)有扣繳義務(wù);

　　(2)扣繳義務(wù)人既為納稅人負(fù)擔(dān)稅款，又負(fù)有扣繳義務(wù)。

　　不少企業(yè)在履行扣繳義務(wù)時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分上述兩種情況導(dǎo)致稅款計(jì)算錯(cuò)誤，此外對(duì)扣繳義務(wù)人代付稅款的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有明確規(guī)定。那么，企業(yè)應(yīng)如何正確計(jì)算代扣代繳的個(gè)人所得稅及進(jìn)行賬務(wù)處理呢?下面筆者根據(jù)新《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱<個(gè)人所得稅法>)的相關(guān)規(guī)定，以企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的支付工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬代扣代繳個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)為例進(jìn)行分析。

　　一、支付工資薪金代扣代繳個(gè)稅

　　(一)由納稅人自己負(fù)擔(dān)稅款

　　1、計(jì)算方法

　　《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。工資、薪金所得適用5%—45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　例1：某企業(yè)職工王力2016年3月份取得工資、薪金所得5500元，由職工自己負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款。王力應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算過(guò)程如下(假設(shè)本文在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，僅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)2000元，下同)：

　　根據(jù)含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)，求得：

　　王力應(yīng)繳納個(gè)稅=(5500-2000)×15%-125=525-125=400(元)

　　2、賬務(wù)處理

　　為了正確記錄、反映個(gè)人所得稅的代扣代繳情況，支付工資、薪金所得的單位在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目核算。在支付工資、薪金所得的同時(shí)代扣個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目;貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等相關(guān)科目。實(shí)際代繳個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目;貸記“銀行存款”科目。根據(jù)例1的計(jì)算結(jié)果，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　(1)月末計(jì)提應(yīng)發(fā)工資(含稅)時(shí)

　　借：生產(chǎn)成本等5500

　　貸：應(yīng)付職工薪酬5500

　　(2)支付工資并代扣個(gè)人所得稅時(shí)

　　借：應(yīng)付職工薪酬5500

　　貸：現(xiàn)金或銀行存款5100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅400

　　(3)代繳個(gè)人所得稅時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅400

　　貸：銀行存款400

　　(二)由扣繳義務(wù)人代付稅款

　　根據(jù)新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱“新稅法”)的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，與取得收入無(wú)關(guān)的支出不得稅前扣除。因此，計(jì)提雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，但在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)作為納稅調(diào)整增加額處理，除雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款外的工薪支出按照受益對(duì)象分配計(jì)入相關(guān)的成本、費(fèi)用或其他科目，并可以按照新稅法的規(guī)定在計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除。即借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。具體的計(jì)算方法和賬務(wù)處理應(yīng)區(qū)分以下不同情況：

　　1、雇主為雇員全額負(fù)擔(dān)稅款

　　(1)計(jì)算方法

　　應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　需要注意的是，上述應(yīng)納稅所得額公式中的“稅率”，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率;應(yīng)納稅額公式中的“適用稅率”，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距所對(duì)應(yīng)的稅率。

　　例2：承例1，假設(shè)企業(yè)為王力全額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅。王力應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算過(guò)程如下：

　　根據(jù)不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)，求得：

　　應(yīng)納稅所得額=(5500-2000-125)÷(1-15%)=3375÷85%=3970.59(元)

　　應(yīng)繳納個(gè)稅=3970.59×15%-125=470.59(元)

　　(2)賬務(wù)處理

　　①計(jì)提應(yīng)付職工薪酬時(shí)

　　借：生產(chǎn)成本5500

　　貸：應(yīng)付職工薪酬5500

　?、谟?jì)提代付個(gè)人所得稅時(shí)

　　借：營(yíng)業(yè)外支出470.59

　　貸：應(yīng)付職工薪酬470.59

　?、壑Ц堵毠ば匠陼r(shí)

　　借：應(yīng)付職工薪酬5970.59

　　貸：現(xiàn)金或銀行存款5500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅470.59

　?、芾U納個(gè)人所得稅時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅470.59

　　貸：銀行存款470.59

　　2、雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款

　　(1)計(jì)算方法

　　應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　例3：承例1，假設(shè)企業(yè)為王力定額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅300元。王力應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算過(guò)程如下：

　　應(yīng)納稅額=(5500+300-2000)×15%-125=570-125=445(元)，其中雇主負(fù)擔(dān)300元，雇員負(fù)擔(dān)145元。

　　(2)賬務(wù)處理

　?、儆?jì)提應(yīng)付職工薪酬時(shí)

　　借：生產(chǎn)成本等5500

　　貸：應(yīng)付職工薪酬5500

　?、谟?jì)提代付個(gè)人所得稅時(shí)

　　借：營(yíng)業(yè)外支出300

　　貸：應(yīng)付職工薪酬300

　?、壑Ц堵毠ば匠陼r(shí)

　　借：應(yīng)付職工薪酬5800

　　貸：現(xiàn)金或銀行存款5355

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅445

　　④繳納個(gè)人所得稅時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅445

　　貸：銀行存款445

　　二、支付勞務(wù)報(bào)酬代扣代繳個(gè)稅

　　(一)由納稅人自己負(fù)擔(dān)稅款

　　1、計(jì)算方法

　　勞務(wù)報(bào)酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　(1)每次收入未超過(guò)4000元

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800元)×20%

　　(2)每次收入在4000元以上

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%

　　(3)每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過(guò)20000元

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　例4：王某受聘擔(dān)任某公司兼職業(yè)務(wù)員，2016年3月6日為該公司介紹一筆銷售業(yè)務(wù)，按照合同約定，該公司一次性支付王某介紹服務(wù)費(fèi)60000元，個(gè)人所得稅由王某自己負(fù)擔(dān)。王某取得勞務(wù)收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算過(guò)程如下：

　　根據(jù)含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)，求得：

　　應(yīng)納稅所得額=60000×(1-20%)=48000(元)

　　應(yīng)納稅額=48000×30%-2000=12400元

　　2、賬務(wù)處理

　　勞務(wù)報(bào)酬所得是個(gè)人獨(dú)立從事某種技藝，獨(dú)立提供某種勞務(wù)而取得的所得;工資、薪金所得則是個(gè)人從事非獨(dú)立勞動(dòng)，從所在單位領(lǐng)取的報(bào)酬。根據(jù)例4的計(jì)算結(jié)果，該公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　(1)支付勞務(wù)報(bào)酬并代扣個(gè)人所得稅時(shí)

　　借：銷售費(fèi)用60000

　　貸：現(xiàn)金或銀行存款47600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅12400

　　(2)代繳個(gè)人所得稅時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅12400

　　貸：銀行存款12400

　　(二)由扣繳義務(wù)人代付稅款

　　1、計(jì)算方法

　　如果單位或個(gè)人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額(或稱納稅人取得的不含稅收入額)換算為應(yīng)納稅所得額，再按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。其計(jì)算公式為：

　　(1)不含稅收入額未超過(guò)3360元

　　應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　(2)不含稅收入額超過(guò)3360元

　　應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷[1-稅率×(1-20%)]

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　上述應(yīng)納稅所得額公式中的“稅率”，是指不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入所對(duì)應(yīng)的稅率;應(yīng)納稅額公式中的“適用稅率”，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距所對(duì)應(yīng)的稅率。

　　例5：假設(shè)例4勞務(wù)合同約定，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由該公司負(fù)擔(dān)，則該公司一次性支付王某勞務(wù)報(bào)酬60000元屬于不含稅支付額，應(yīng)先換算為應(yīng)納稅所得額，再按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。

　　根據(jù)不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)，求得：

　　應(yīng)納稅所得額=[(60000-7000)×(1-20%)]÷[1-40%×(1-20%)]=42400÷[1-32%]=62352.94(元)

　　應(yīng)納稅額=62352.94×40%-7000=24941.18-7000=17941.18(元)

　　2、賬務(wù)處理

　　根據(jù)上述例5的計(jì)算結(jié)果，該公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　(1)支付勞務(wù)報(bào)酬并代扣個(gè)人所得稅時(shí)

　　借：銷售費(fèi)用60000

　　營(yíng)業(yè)外支出17941.18

　　貸：現(xiàn)金或銀行存款60000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅17941.18

　　(2)代繳個(gè)人所得稅時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅17941.18

　　貸：銀行存款17941.18

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