不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。那么申報(bào)不征稅收入的風(fēng)險(xiǎn)有哪些?下面讓順鑫小編整理介紹：

　　泉州順鑫財(cái)務(wù)是專門服務(wù)于中小企業(yè)的專業(yè)財(cái)務(wù)代理機(jī)構(gòu)，專業(yè)從事公司注冊(cè)、公司轉(zhuǎn)讓、會(huì)計(jì)代理、審計(jì)、驗(yàn)資、稅審、證件年檢、稅務(wù)籌劃和稅務(wù)代理等一站式專業(yè)服務(wù)，我們的財(cái)務(wù)專家隨時(shí)為客戶釋疑解難。

　　不征稅收入包括：

　　1.財(cái)政撥款;

　　【注意1】財(cái)政性資金，“不包括企業(yè)按照規(guī)定取得的出口退稅款”。

　　【注意2】企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于“國(guó)家投資”和“資金使用后要求歸還本金”的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。必須是“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)”的財(cái)政性資金，才允許作為不征稅收入予以扣除。

　　2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;

　　【注意】不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(配比原則)

　　不征稅收入作為可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)的減除項(xiàng)目，一直屬于企業(yè)在財(cái)務(wù)處理及納稅申報(bào)方面關(guān)注的重點(diǎn)事項(xiàng)。但由于其在納稅申報(bào)和稅收管理上的特殊規(guī)定和可能存在的稅會(huì)差異，使企業(yè)在不征稅收入政策的應(yīng)用上總有些“霧里看花”，不夠清晰。

　　不征稅收入與企業(yè)關(guān)系最為密切的是取得的專項(xiàng)財(cái)政性資金，如何進(jìn)行賬務(wù)處理?又容易忽視哪些問(wèn)題而出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)呢

　　案例：A公司為軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，2015年，由于開(kāi)發(fā)某車載電子軟件接受一項(xiàng)政府補(bǔ)助200萬(wàn)元，補(bǔ)償其研究項(xiàng)目支出。2015年7月收到款項(xiàng)，但研究項(xiàng)目正式啟動(dòng)是在2016年2月，并于2016年全部用于研發(fā)支出，未形成無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：(單位：萬(wàn)元，下同）

　　2015年7月

　　借：銀行存款

　　貸：遞延收益

　　2016年2月

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　借：遞延收益

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　專項(xiàng)財(cái)政性資金不符合不征稅收入條件

　　風(fēng)險(xiǎn)一

　　企業(yè)錯(cuò)誤申報(bào)：完全按照會(huì)計(jì)處理進(jìn)行申報(bào)，2016年度申報(bào)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元，并列支費(fèi)用200萬(wàn)元。

　　稅收風(fēng)險(xiǎn)：該項(xiàng)專項(xiàng)財(cái)政性資金未計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額，產(chǎn)生晚計(jì)收入總額的風(fēng)險(xiǎn)。

　　正確申報(bào)：2015年納稅調(diào)增200萬(wàn)元;2016年納稅調(diào)減200萬(wàn)元。

　　專項(xiàng)財(cái)政性資金符合不征稅收入條件

　　風(fēng)險(xiǎn)二

　　企業(yè)錯(cuò)誤申報(bào)：2015年納稅調(diào)減200萬(wàn)元，2016年納稅調(diào)增200萬(wàn)元。

　　稅收風(fēng)險(xiǎn)：2015年將未計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”的財(cái)政性資金進(jìn)行納稅調(diào)減，產(chǎn)生2015年度少計(jì)收入總額的風(fēng)險(xiǎn)。

　　正確申報(bào)：2016年在收入類調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)減200萬(wàn)元，在扣除類調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)增200萬(wàn)元。

　　風(fēng)險(xiǎn)三

　　企業(yè)錯(cuò)誤申報(bào)：2015年未做納稅調(diào)整，2016年收入類調(diào)整項(xiàng)目納稅調(diào)減200萬(wàn)元，未做扣除類項(xiàng)目調(diào)整。

　　稅收風(fēng)險(xiǎn)：2016年將收入類調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)減后，未按照支出不得稅前扣除的規(guī)定，對(duì)扣除類調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)增，產(chǎn)生2016年度多計(jì)支出的風(fēng)險(xiǎn)。

　　正確申報(bào)：2016年在收入類調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)減200萬(wàn)元，在扣除類調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)增200萬(wàn)元。

　　風(fēng)險(xiǎn)四

　　企業(yè)錯(cuò)誤申報(bào)：2016年在收入類調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)減200萬(wàn)元，在扣除類調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)增200萬(wàn)元，在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目中申報(bào)填列100萬(wàn)元。

　　稅收風(fēng)險(xiǎn)：符合不征稅收入條件的專項(xiàng)財(cái)政性資金，用于研發(fā)支出不得加計(jì)扣除，產(chǎn)生2016年度多列支加計(jì)扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

　　正確申報(bào)：2016年在收入類調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)減200萬(wàn)元，在扣除類調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)增200萬(wàn)元，在填報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表時(shí)，將發(fā)生的200萬(wàn)元研發(fā)支出填入“作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)的部分”，在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除計(jì)算時(shí)予以減除。

　　風(fēng)險(xiǎn)五

　　如案例中，研究項(xiàng)目啟動(dòng)后在2016年研究完畢，共發(fā)生支出150萬(wàn)元，余額50萬(wàn)元一直到2020年6月仍未繳回?fù)芸畈块T，也未進(jìn)行納稅申報(bào)調(diào)整。

　　稅收風(fēng)險(xiǎn)：在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，未計(jì)入第六年的應(yīng)稅收入總額，產(chǎn)生2020年度少計(jì)收入總額的風(fēng)險(xiǎn)。

　　正確申報(bào)：2016年在收入類調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)減150萬(wàn)元，在扣除類調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)增150萬(wàn)元，2020年在收入類調(diào)整項(xiàng)目中納稅調(diào)增50萬(wàn)元。

　　風(fēng)險(xiǎn)六

　　稅收風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)在財(cái)務(wù)核算時(shí)，未對(duì)資金以及資金發(fā)生的支出單獨(dú)核算。

　　風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：建議在遞延收益下設(shè)含有項(xiàng)目名稱的二級(jí)明細(xì)科目(如XX車載電子軟件)。發(fā)生支出時(shí)，相關(guān)成本或費(fèi)用科目下設(shè)二級(jí)明細(xì)科目(如管理費(fèi)用——XX車載電子軟件研發(fā)支出)，避免未單獨(dú)核算收入及支出而產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

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