本年度的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票必須在當(dāng)年12月31日前認(rèn)證抵扣，否則跨年了就不讓認(rèn)證抵扣了。

　　分析：

　　看下稅法規(guī)定：根據(jù)《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]617號)，一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此本年取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不是必須在本年度內(nèi)認(rèn)定抵扣，而是在開具之日起180日內(nèi)認(rèn)證抵扣就可以。此期限可以跨年。

　　誤區(qū)二：委托其他納稅人代銷貨物，未收到代銷清單及貨款的也要在年度確認(rèn)為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　會計(jì)說：

　　曾聽到企業(yè)會計(jì)人員認(rèn)為，年度終了對于一些在稅法上暫時(shí)沒有確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，在年末這個節(jié)點(diǎn)都必須要確認(rèn)。比如說委托其他納稅人代銷貨物，未收到代銷清單及貨款的也要在年度截止日期前確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　分析：

　　筆者不知道這個說法從何而來。且看相關(guān)規(guī)定吧。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天; 因此根據(jù)規(guī)定是發(fā)出代銷貨物滿180天，而不是年底就必須確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　誤區(qū)三：增值稅一般納稅人認(rèn)定期限，以每年12月31日為截止日期

　　會計(jì)說：

　　認(rèn)定為增值稅一般納稅人，看一下從1月到12月的銷售額來看是否到認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。如果過了12月沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，從新的一個年度的一月重新開始累積。

　　分析：

　　根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國家稅務(wù)總局令2010年第22號)

　　第三條　增值稅納稅人(以下簡稱納稅人)，年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。因此，連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)不是指會計(jì)年度，可跨年度累計(jì)。

　　誤區(qū)四：12月份工資必須在12月發(fā)放否則不讓稅前扣除

　　會計(jì)說：

　　其他月份的工資本月計(jì)提下月發(fā)放沒有問題，但是稅法規(guī)定12月的公司必須12月發(fā)放，否則稅法不讓稅前扣除的。

　　分析：

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號　)二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題　，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

　　誤區(qū)五：發(fā)票不能跨年使用

　　會計(jì)說：

　　稅法規(guī)定了發(fā)票跨年了就不讓報(bào)銷，因?yàn)橐皇遣蛔屖褂每缒臧l(fā)票，二是不跨年發(fā)票不能稅前扣除。

　　分析：

　　1)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確普通發(fā)票分類代碼中年份代碼含義的通知》(國稅函〔2005〕218號)規(guī)定：“一、普通發(fā)票分類代碼中的第6、7位年份代碼，是指發(fā)票的印刷年份，并非發(fā)票的使用年份，可以跨年度使用。”

　　2)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第六條的規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。”

　　誤區(qū)六：增值稅核算年末不需要做結(jié)轉(zhuǎn)處理

　　會計(jì)說：

　　會計(jì)和稅法上都沒有對增值稅年末處理做規(guī)定，所以年末不需要做這個處理。做不做沒什么好處和也不會有什么壞處。

　　分析：

　　企業(yè)使用財(cái)務(wù)軟件核算，如果增值稅賬務(wù)處理年結(jié)前不做結(jié)轉(zhuǎn)，專欄帳的上年年末余額就會被系統(tǒng)自動帶入次年的年初余額，數(shù)據(jù)累計(jì)會越來越大，且此數(shù)據(jù)也無實(shí)質(zhì)意義，同時(shí)對清晰的財(cái)務(wù)核算帶來不便。當(dāng)然此處不是硬性規(guī)定，只出處于核算角度出發(fā)考慮的。“應(yīng)交增值稅”科目，每月的明細(xì)科目借貸方余額可不結(jié)平，但在年底要結(jié)平各明細(xì)科目。

　　結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))

　　結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅

　　是否結(jié)轉(zhuǎn)根據(jù)自己自身賬務(wù)處理規(guī)定和習(xí)慣，但是結(jié)轉(zhuǎn)對賬務(wù)處理核算清晰對有一定好處。

　　誤區(qū)七：12月份不能給企業(yè)個人投資者借款

　　會計(jì)說：

　　12月這個月一定不能有給老板借錢，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定只要給老板借錢，那就要繳納個稅。

　　分析：

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅[2003]158號)。二、關(guān)于個人投資者從其投資的企業(yè)(個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款長期不還的處理問題。納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。

　　一注意征稅的前提是“投資者個人借款不歸還的期限是超過1年，且又未用于生產(chǎn)經(jīng)營”;二注意上述政策(不包括個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè))。因此關(guān)于企業(yè)給個人投資者借款問題，需要從稅法的條文，到借款的行為實(shí)質(zhì)，到借款的稅法層面是否構(gòu)成個人所得稅納稅要件幾個方面考量。企業(yè)不能自己將稅法條文束縛企業(yè)。

　　誤區(qū)八：12月份的公司員工入職和離職和財(cái)務(wù)沒有關(guān)系

　　會計(jì)說：

　　我們會計(jì)只要做好賬務(wù)就行了，至于什么離職和入賬那是人力資源部門的事情。我們財(cái)務(wù)不需要考慮那么多。

　　分析：

　　關(guān)于公司員工離職和辭職是否全是人力資源部考慮的事情呢?以下列舉相關(guān)稅法條文對企業(yè)人數(shù)的規(guī)定分析財(cái)務(wù)處理也需要關(guān)注年底的離職辭職。(因篇幅所限，以下只是例舉一些政策。類似相關(guān)規(guī)定請自行查閱)

　　1. 小型微利企業(yè)

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第61號)二、符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)自行申報(bào)享受減半征稅政策。匯算清繳時(shí)，小型微利企業(yè)通過填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。

　　2. 小微企業(yè)

　　國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2014年第57號)，其中關(guān)于小微企業(yè)人數(shù)的限制，在《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號)，有具體規(guī)定。

　　3. 高新技術(shù)企業(yè)

　　(三)具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上;

　　4. 其他(其他涉及對企業(yè)人數(shù)需要有條件的，也需要考慮)

　　所以綜上所列，12月員工的入職離職，需要人力資源和財(cái)務(wù)部做一個全局性的，通盤的考量。根據(jù)經(jīng)濟(jì)效率，工作效率，以及財(cái)稅考量多個角度去審視此問題。而不能認(rèn)為這個跟財(cái)稅處理沒有任何關(guān)系。

　　誤區(qū)九：年末盤點(diǎn)，對存貨盤虧需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出沒有管理措施

　　會計(jì)說：

　　年末盤點(diǎn)就是一個例行完成的任務(wù)，把東西盤點(diǎn)清楚了，核對清楚了就行。其他的盤虧原因查找，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出直接根據(jù)總數(shù)乘以一個適用稅率轉(zhuǎn)出就行。沒那么復(fù)雜。

　　分析：

　　年末企業(yè)對需要對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，那么對盤點(diǎn)出現(xiàn)的問題。管理上需要找到解決辦法，會計(jì)上按照規(guī)定的賬務(wù)處理進(jìn)行，稅務(wù)上也需要對盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行分別處理。實(shí)務(wù)中對于盤點(diǎn)就是完成一項(xiàng)例行的任務(wù)，至于盤點(diǎn)后的原因分析以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出管理存在錯誤的認(rèn)識。那么對于存貨發(fā)生的非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出如何有效管理呢?

　　1. 制定盤點(diǎn)管理制度，對進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出管理也需要制定相應(yīng)規(guī)定。以便規(guī)范企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出行為。對于盤盈與盤虧，必須先查明原因，然后再分別依法處理;

　　2. 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條　條例第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。企業(yè)對于存貨盤虧中，屬于實(shí)施細(xì)則所規(guī)定的“非常損失”范圍的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，不屬于“非常損失”范圍的，則不應(yīng)轉(zhuǎn)出;

　　3. 實(shí)務(wù)中存在一些企業(yè)對存貨盤虧屬于非正常損失的部分，一律按照17%做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。一是財(cái)務(wù)人員可能疏于對稅法學(xué)習(xí)，二是財(cái)務(wù)人員對此的錯誤認(rèn)識。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出管理應(yīng)該遵循以下幾個方面：

　　A. 因此進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出必須區(qū)分不同的貨物不同適用稅率。進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出要分商品類別、分稅率、分情況計(jì)算轉(zhuǎn)出額。農(nóng)產(chǎn)品按13%轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，一般商品則轉(zhuǎn)出17%進(jìn)項(xiàng)稅。如果有情況表明，該批貨物并未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，或者抵扣的稅率是3%，則應(yīng)按照實(shí)際抵扣的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)出額。

　　B. 考慮實(shí)際是否抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。按照抵扣多少、轉(zhuǎn)出多少的原則。

　　C. 注意學(xué)習(xí)相關(guān)稅法條文，并制定企業(yè)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出風(fēng)險(xiǎn)提示點(diǎn)。

　　D. 及時(shí)做好進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的資料并進(jìn)行檔案管理，以備稅局核查。

　　誤區(qū)十：年末核對往來賬款，只關(guān)注“應(yīng)收賬款”相關(guān)科目

　　會計(jì)說：

　　年末應(yīng)收賬款肯定要核對的，對外的肯定要核對清楚哈。至于其他應(yīng)收款核對個總數(shù)就行了。多數(shù)是內(nèi)部借支，錯了錯不到哪里去。不會有什么大事。

　　分析：

　　企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理一向很重視，有管理制度，有管理責(zé)任人，有KPI考評。年底更是對這塊很重視。各家企業(yè)都有一套自己的管理應(yīng)收賬款的經(jīng)驗(yàn)。但是往往對其他應(yīng)收重視的成都不夠。甚至忽視了其他應(yīng)收賬款的管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)只是關(guān)注應(yīng)收賬款，忽視其他應(yīng)收款的管理，可能出現(xiàn)“后院著火”的尷尬境地。

　　1. 其他應(yīng)收款管理：

　　企業(yè)因管理需要一般都在內(nèi)部借款。比如部門備用金性質(zhì)借款，比如于其他單位和個人代為代墊往來性質(zhì)，比如臨時(shí)性借款(入差旅費(fèi)等)，比如特殊事項(xiàng)支付給員工的款項(xiàng)。企業(yè)對這些借款一是也需要制定管理制度，二是平時(shí)做好相關(guān)臺賬管理及借款單據(jù)核銷管理。三是年度也要對其他應(yīng)收款核對。對不同性質(zhì)的借款按稅務(wù)上存在的風(fēng)險(xiǎn)分別針對性進(jìn)行管理。

　　2. 其他應(yīng)收款稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》(財(cái)稅〔2008〕83號)。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅[2003]158號)的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對個人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個人所得稅。(一)企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的;(二)企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

　　對于其他應(yīng)收款，一直也是稅局稽查部門重點(diǎn)關(guān)注點(diǎn)和突破口。所以企業(yè)在做好日常管理的同時(shí)。根據(jù)稅務(wù)規(guī)定，做好“其他應(yīng)收款”稅務(wù)管控。